აუდიტორული აუდიტორული საქმიანობის აუდიტის მომსახურება. აუდიტი და აუდიტის საქმიანობა. განსხვავება აუდიტსა და რევიზიას შორის. აუდიტის მეთოდები

აუდიტის მიზანი, ამოცანები და სახეები

აუდიტის No1 საქმიანობის ფედერალური წესის (სტანდარტის) „ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების აუდიტის მიზანი და ძირითადი პრინციპები“ შესაბამისად აუდიტის მიზანია გამოთქვას აზრი ფინანსური (ბუღალტრული) სანდოობის შესახებ. აუდიტის ქვეშ მყოფი პირების განცხადებები და ბუღალტრული აღრიცხვის პროცედურის შესაბამისობა რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობასთან.

მიუხედავად იმისა, რომ აუდიტორის მოსაზრებამ შეიძლება ხელი შეუწყოს ფინანსურ (სააღრიცხვო) ანგარიშგებაში ნდობის ზრდას, მომხმარებელმა არ უნდა მიიღოს ეს მოსაზრება როგორც მომავალში აუდიტის სუბიექტის უწყვეტობისადმი ნდობის გამოხატულება, ან როგორც ეფექტური დადასტურება. ამ სუბიექტის მენეჯმენტის მიერ საქმიანობის წარმართვა.

ამრიგად, მთავარი აუდიტის მიზანი - მიეცით ობიექტური, რეალური და ზუსტი ინფორმაცია აუდიტირებული ობიექტის შესახებ.

ამისათვის აუცილებელია შემდეგის გათვალისწინება დავალებები :

აუდიტის გეგმისა და პროგრამის შედგენა;

აუდიტორული მტკიცებულების მოპოვების სახეების, წყაროებისა და მეთოდების განსაზღვრა;

ეკონომიკური სუბიექტის აუდიტის ჩატარება;

ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების სანდოობის შესახებ აუდიტის შედეგებზე აზრის გამოთქმა.

წვლილი შეიტანეთ მთავარი მიზნის მიღწევაში აუდიტორის ქცევის კოდექსი ან (მოთხოვნები) აუდიტორული საქმიანობის განსახორციელებლად:

დამოუკიდებლობა და ობიექტურობა ინსპექტირების ჩატარებისას. აუდიტორის დამოუკიდებლობა განპირობებულია იმით, რომ ის არ არის სახელმწიფო დაწესებულების თანამშრომელი, არ არის დაქვემდებარებული კონტროლისა და აუდიტის ორგანოებს და არ მუშაობს მათი კონტროლის ქვეშ, შეესაბამება პროფესიული აუდიტის ასოციაციის (ასოციაციის) სტანდარტებს. , და არ გააჩნია რაიმე ქონებრივი ან პირადი ინტერესები აუდიტის ქვეშ მყოფ საწარმოებში. ობიექტურობას უზრუნველყოფს აუდიტორის მაღალი პროფესიული მომზადება, ფართო პრაქტიკული გამოცდილება, უახლესი მეთოდოლოგიური ლიტერატურის ცოდნა.;

აუდიტორის კონფიდენციალურობა, პროფესიონალიზმი, კომპეტენცია და მთლიანობა. კონფიდენციალურობა არის ყველაზე მნიშვნელოვანი მოთხოვნა აუდიტის საქმიანობის განხორციელებისას. აუდიტორმა არ უნდა მიაწოდოს რაიმე ინფორმაცია მის მიერ შემოწმებული ობიექტის ეკონომიკური საქმიანობის შესახებ. კლიენტების საიდუმლოების გამჟღავნებისთვის ის პასუხისმგებელია როგორც კანონით, ასევე მორალური, ხოლო თუ ხელშეკრულებით არის გათვალისწინებული, მაშინ მატერიალური პასუხისმგებლობა. აუდიტორს ასევე უნდა ჰქონდეს საჭირო პროფესიული კვალიფიკაცია, იზრუნოს მის სათანადო დონეზე შენარჩუნებაზე და მარეგულირებელი დოკუმენტების მოთხოვნებთან შესაბამისობაში. აუდიტორმა არ უნდა გაუწიოს კლიენტს მომსახურება ეკონომიკის იმ სფეროებში, რომლებშიც მას არ გააჩნია საკმარისი პროფესიული ცოდნა;

ახალი საინფორმაციო ტექნოლოგიების გამოყენება; აუდიტის მონაცემებზე დაყრდნობით რაციონალური გადაწყვეტილებების მიღების უნარი;

კეთილგანწყობა და ლოიალობა მომხმარებლების მიმართ;

აუდიტორის პასუხისმგებლობა მისი რეკომენდაციებისა და აუდიტის შედეგებზე დაფუძნებული დასკვნების შედეგებზე;

აუდიტის საქმიანობა საკმაოდ მრავალფეროვანია. აუდიტმა განიცადა ცვლილებები როგორც მისი ისტორიული განვითარების, ასევე მისი გამოყენების სფეროს გაფართოების პროცესში.

ისტორიულად გამოიყოფა აუდიტის განვითარების შემდეგი ეტაპები (რომლებიც ასევე შეიძლება ჩაითვალოს აუდიტის ტიპებად):

დადასტურების აუდიტი. იგი მოიცავს სააღრიცხვო დოკუმენტაციის სიზუსტის შემოწმებას და დადასტურებას;

სისტემაზე ორიენტირებული აუდიტი. აუდიტი ორიენტირებულია საწარმოს შიდა კონტროლის სისტემის ანალიზზე. თუ შიდა კონტროლის სისტემა ეფექტურად იმუშავებს, მაშინ შეიძლება მნიშვნელოვნად შემცირდეს აუდიტის ფარგლები;

რისკზე დაფუძნებული აუდიტი. აუდიტის ექსპერტიზა კონცენტრირებულია იმ სფეროებში, სადაც აუდიტის რისკი უფრო მაღალია, ამასთან ამცირებს დაბალი რისკის მქონე სფეროების შემოწმების დროს. დიდი მნიშვნელობა აქვს აუდიტის მატერიალურობის დონის განსაზღვრას და აუდიტის ნიმუშის გამოთვლას.

გარე აუდიტიაუდიტორული ფირმების ან ინდივიდუალური აუდიტორების მიერ კონტრაქტის საფუძველზე ტარდება ეკონომიკური სუბიექტის ბუღალტრული აღრიცხვისა და ფინანსური ანგარიშგების სანდოობის ობიექტურად შეფასების მიზნით.

გარე აუდიტი რუსეთის ფედერაციაში, აუდიტორული საქმიანობის სფეროებისა და დარგის სპეციფიკის მიხედვით, იყოფა ზოგად აუდიტად, სადაზღვევო აუდიტად, ბანკების აუდიტად, საფონდო ბირჟების აუდიტად, საბიუჯეტო სახსრებისა და საინვესტიციო ინსტიტუტებად.

Შიდა აუდიტისარის დამოუკიდებელი საქმიანობა, რომელსაც ახორციელებს თავად ეკონომიკური სუბიექტი, რათა შეამოწმოს და შეაფასოს მისი მუშაობა მენეჯერების და (ან) მფლობელების ინტერესებიდან გამომდინარე. შიდა აუდიტის მიზანია დაეხმაროს ორგანიზაციის თანამშრომლებს თავიანთი ფუნქციების ეფექტურად შესრულებაში. შიდა აუდიტს ახორციელებენ უშუალოდ მოცემულ ფირმაში მომუშავე აუდიტორები. მცირე ორგანიზაციებს შეიძლება არ ჰყავდეთ სრულ განაკვეთზე აუდიტორები. ამ შემთხვევაში შიდა აუდიტი შეიძლება ხელშეკრულებით დაევალოს აუდიტის კომისიას ან აუდიტორულ ფირმას.

როგორც წესი, შიდა აუდიტის ფუნქციები მოიცავს ბუღალტრული აღრიცხვისა და შიდა კონტროლის სისტემების შემოწმებას, რეკომენდაციების შემუშავებას ამ სისტემების გასაუმჯობესებლად, სააღრიცხვო და ოპერატიული ინფორმაციის შემოწმებას, კანონებთან და სხვა რეგულაციებთან შესაბამისობას, მენეჯმენტის სხვადასხვა დონის საქმიანობას, შიდა ეფექტურობის შეფასებას. კონტროლის მექანიზმი, საწარმოს ქონების ხელმისაწვდომობის, მდგომარეობისა და უსაფრთხოების შემოწმება, ცალკეული შემთხვევების სპეციალური გამოძიება, მაგალითად, ბოროტად გამოყენების ეჭვები, გამოვლენილი ხარვეზების აღმოსაფხვრელად წინადადებების შემუშავება და მენეჯმენტის ეფექტიანობის გაუმჯობესების რეკომენდაციები. მაგიდაზე. 3 გვიჩვენებს ძირითად განსხვავებებს შიდა და გარე აუდიტს შორის.

ფაქტორები	Შიდა აუდიტის	გარე აუდიტი
Საგანი	საწარმოს შიდა საინფორმაციო სისტემები	საწარმოთა აღრიცხვისა და ფინანსური ანგარიშგების სისტემა
სამიზნე	განსაზღვრულია მენეჯმენტის მიერ	კანონმდებლობით განსაზღვრული
Დავალებები	განსაზღვრულია მენეჯმენტის მიერ	განსაზღვრულია აუდიტორსა და კლიენტს შორის ხელშეკრულებაში
საშუალებები	თვითშერჩეული	განსაზღვრულია ზოგადად მიღებული სტანდარტებით
სახის აქტივობა	აქტივობის შესრულება	სამეწარმეო საქმიანობა
ურთიერთობის ბუნება	მენეჯმენტის დაქვემდებარება (ვერტიკალური კავშირები)	თანაბარი პარტნიორობა (ჰორიზონტალური ურთიერთობები)
საგნები	ძირითადად კომპანიის თანამშრომლები	დამოუკიდებელი პროფესიონალები სერტიფიკატითა და ლიცენზიით
საგნის კვალიფიკაცია	განისაზღვრება მენეჯმენტის გადაწყვეტილებით	რეგულირდება სახელმწიფოს მიერ
აუდიტის მომსახურების გადახდა	დადგენილია მენეჯმენტის გადაწყვეტილებით	განსაზღვრულია აუდიტორსა და კლიენტს შორის ხელშეკრულებაში
სუბიექტების პასუხისმგებლობა	მენეჯმენტამდე სამსახურებრივი მოვალეობის შესრულებისათვის	კლიენტს და მესამე პირებს კანონით დადგენილი ოდენობით
მეთოდები	უფრო დიდი სიზუსტით და დეტალებით	მრავალფეროვანი - ნაკლები და მეტი სიზუსტით და დეტალებით
მოხსენება	მთელი ანგარიში გადაეცემა მენეჯმენტს	ქვეყნდება დასკვნის დასკვნითი ნაწილი, ანალიტიკური ნაწილი (მოხსენება) წარედგინება ხელმძღვანელობას
პერიოდულობა	პროცესი უწყვეტია	ჩვეულებრივ წელიწადში ერთხელ

ასევე არის პირველადი და შეთანხმებული (გაგრძელებული) აუდიტი. საწყისი აუდიტიაუდიტორი პირველად ახორციელებს ამ აუდიტირებული სუბიექტისთვის, რაც მნიშვნელოვნად ზრდის აუდიტის რისკს და სირთულეს, ვინაიდან აუდიტორებს არ აქვთ ინფორმაცია კლიენტის საქმიანობის სპეციფიკის, შიდა კონტროლის დონის შესახებ და ა.შ.

შეთანხმებული აუდიტიკვლავ განხორციელდა. ამავდროულად, აუდიტის დაგეგმვა და ჩატარება ეფუძნება კლიენტის საქმიანობის სპეციფიკისა და საწარმოში ბუღალტრული აღრიცხვის ორგანიზების ცოდნას. ხშირად აუდიტორული ფირმა აუდიტის ქვეშ მყოფ საწარმოს საკონსულტაციო მომსახურებასაც უწევს, რაც ასევე ამცირებს აუდიტის რისკს და ზრდის მის სანდოობას აუდიტის ნიმუშის ზომის გაზრდის გარეშე.

გადმოსახედიდან აუდიტის ქვეშ მყოფი ეკონომიკური სუბიექტებიაუდიტი შეიძლება დაიყოს შემდეგ ტიპებად:

ზოგადი აუდიტი (საწარმოებისა და ორგანიზაციების აუდიტი, განურჩევლად ორგანიზაციულ-სამართლებრივი ფორმებისა და საკუთრების სახეებისა, დაწესებულებებისა);

საბანკო აუდიტი (ბანკებისა და სხვა საკრედიტო დაწესებულებების აუდიტი);

სადაზღვევო ორგანიზაციების აუდიტი;

ბირჟის აუდიტი;

საბიუჯეტო სახსრების აუდიტი;

საინვესტიციო ფონდების აუდიტი.

ბოლო დროს გამოჩნდა ისეთი ტიპის აუდიტი, როგორიცაა საგადასახადო აუდიტი, გარემოსდაცვითი აუდიტი, სამშენებლო აუდიტი და ა.შ.

აუდიტი ხდება სამეწარმეო (ნებაყოფლობითი ), როდესაც იგი ხორციელდება საწარმოს ხელმძღვანელობის ან მისი დამფუძნებლების გადაწყვეტილებით, ან სავალდებულო თუ მისი განხორციელება განპირობებულია ფედერალურ კანონში ან რუსეთის ფედერაციის მთავრობის დადგენილებაში პირდაპირი მითითებით.

მთავარი მიზანი საინიციატივო აუდიტი - ბუღალტრული აღრიცხვის, ანგარიშგების, დაბეგვრის ხარვეზების იდენტიფიცირება, ეკონომიკური სუბიექტის ფინანსური მდგომარეობის ანალიზი და დახმარება აღრიცხვისა და ანგარიშგების ორგანიზებაში.

საინიციატივო აუდიტი, როგორც წესი, ტარდება ეკონომიკური სუბიექტის ხელმძღვანელობის გადაწყვეტილებით. საინიციატივო აუდიტის მიზნები შეიძლება იყოს ძალიან განსხვავებული: ზოგადად ბუღალტრული აღრიცხვის მდგომარეობის კონტროლი და ანალიზი ან მისი ცალკეული განყოფილებები; ფინანსური ანგარიშგების მდგომარეობის იდენტიფიცირება; ბუღალტრული აღრიცხვაზე საოფისე მუშაობის ორგანიზება; ბუღალტრული აღრიცხვის ავტომატიზაციის გამოყენებული საშუალებებისა და მეთოდების შეფასება; საგადასახადო ანგარიშსწორების სტატუსის შეფასება და სხვ.

საინიციატივო აუდიტის ჩატარება შეიძლება რამდენიმე მიზეზის გამო იყოს. ჯერ ერთი, ბევრმა საწარმომ, განსაკუთრებით ყოფილმა საწარმოებმა დაკარგეს კონტროლი სპეციალური ორგანოების მიერ პრივატიზაციისა და კორპორატიზაციის პროცედურებზე. მეორეც, ხდება ბუღალტრული პერსონალის ბრუნვა, რაც, თავის მხრივ, გამოწვეულია სხვადასხვა გარემოებებით - არასაკმარისად მაღალი ანაზღაურებით, ახალი ეკონომიკური სტრუქტურების ხელმძღვანელობის სურვილის არარსებობით, განიხილონ მთავარი ბუღალტერი, როგორც ბიზნესის კანონიერების ერთ-ერთი მთავარი მაკონტროლებელი. ოპერაციები და ა.შ. მესამე, საინიციატივო აუდიტის ჩატარების მიზეზი შეიძლება იყოს ბუღალტერიის დაბალი კვალიფიკაცია ზოგიერთ საწარმოში, განსაკუთრებით ახლადშექმნილ საწარმოებში.

საინიციატივო აუდიტი შეიძლება იყოს როგორც რთული, ასევე თემატური. ზე თემატურიაუდიტის კონტროლს და ანალიზს ექვემდებარება ბუღალტრული აღრიცხვის მხოლოდ ცალკეული განყოფილებები და განყოფილებები. გადამოწმების სიღრმე ასევე შეიძლება იყოს განსხვავებული: ბუღალტრული აღრიცხვის მონაცემების სრული და სრული გადამოწმება, დაწყებული პირველადი დოკუმენტებით, აქტივებისა და ვალდებულებების ინვენტარიზაცია, პირველადი აღრიცხვის მონაცემების შერჩევითი გადამოწმება ან მხოლოდ სააღრიცხვო რეესტრებში და ანგარიშგების მონაცემები.

თუ საინიციატივო აუდიტი არის კომპლექსიხასიათი, იგი მოიცავს ყველა ზემოთ ჩამოთვლილ მიზანს. საინიციატივო აუდიტის ჩატარების მეთოდოლოგია არ განსხვავდება სავალდებულო აუდიტისგან.

სავალდებულო აუდიტი ხორციელდება შემდეგ შემთხვევებში (ფედერალური კანონის "აუდიტის შესახებ" მე-5 მუხლი):

1) თუ ორგანიზაციას აქვს ღია სააქციო საზოგადოების ორგანიზაციულ-სამართლებრივი ფორმა;

2) თუ ორგანიზაციის ფასიანი ქაღალდები დაშვებულია საფონდო ბირჟებზე და (ან) ფასიანი ქაღალდების ბაზარზე ვაჭრობის სხვა ორგანიზატორები;

3) თუ ორგანიზაცია არის საკრედიტო დაწესებულება, საკრედიტო ისტორიის ბიურო, ორგანიზაცია, რომელიც არის ფასიანი ქაღალდების ბაზრის პროფესიონალი მონაწილე, სადაზღვევო ორგანიზაცია, საკლირინგო ორგანიზაცია, ურთიერთდაზღვევის კომპანია, სასაქონლო, სავალუტო ან საფონდო ბირჟა, არა. - სახელმწიფო საპენსიო ან სხვა ფონდი, სააქციო საინვესტიციო ფონდი, მმართველი კომპანია სააქციო საინვესტიციო ფონდი, ურთიერთსაინვესტიციო ფონდი ან არასახელმწიფო საპენსიო ფონდი (გარდა სახელმწიფო საბიუჯეტო გარე ფონდებისა);

4) თუ შემოსავალიპროდუქციის გაყიდვიდან (საქონლის რეალიზაცია, სამუშაოების შესრულება, მომსახურების მიწოდება) ორგანიზაციაში (გარდა სახელმწიფო ხელისუფლების, ადგილობრივი ხელისუფლების, სახელმწიფო და მუნიციპალური დაწესებულებების, სახელმწიფო და მუნიციპალური უნიტარული საწარმოების, სასოფლო-სამეურნეო კოოპერატივების, ამ კოოპერატივების გაერთიანებებისა. ) წინა საანგარიშო წლისთვის აღემატება 400 მილიონ რუბლს ან აქტივების რაოდენობასბალანსი დღიდან წინა საანგარიშო წლის ბოლოს აღემატება 60 მილიონ რუბლს;

5) თუ ორგანიზაცია (გარდა სახელმწიფო ორგანოსა, ადგილობრივი თვითმმართველობისა, სახელმწიფო არასაბიუჯეტო ფონდისა, აგრეთვე სახელმწიფო და მუნიციპალური დაწესებულებისა) წარადგენს და (ან) აქვეყნებს შემაჯამებელ (კონსოლიდირებულ) სააღრიცხვო (ფინანსურ) ანგარიშებს;

6) ფედერალური კანონებით დადგენილ სხვა შემთხვევებში.

სავალდებულო აუდიტი ყოველწლიურად ტარდება.

ორგანიზაციების აუდიტი, რომელთა ფასიანი ქაღალდები დაშვებულია საფონდო ბირჟებზე ვაჭრობაში და (ან) ფასიანი ქაღალდების ბაზარზე ვაჭრობის სხვა ორგანიზატორები, სხვა საკრედიტო და სადაზღვევო ორგანიზაციები, არასახელმწიფო საპენსიო ფონდები, ორგანიზაციები, რომელთა საწესდებო კაპიტალში. სახელმწიფო საკუთრების წილი მინიმუმ 25 პროცენტია, სახელმწიფო კორპორაციები, სახელმწიფო კომპანიები, ასევე კონსოლიდირებული ანგარიშგება ხორციელდება მხოლოდ აუდიტორული ფირმები.

შეთანხმება იმ ორგანიზაციის სააღრიცხვო (ფინანსური) ანგარიშგების სავალდებულო აუდიტის შესახებ, რომლის საწესდებო კაპიტალშიც არის წილი. სახელმწიფო საკუთრება მინიმუმ 25 პროცენტია, სახელმწიფო კორპორაცია, სახელმწიფო კომპანია, სახელმწიფო უნიტარული საწარმო ან მუნიციპალური უნიტარული საწარმო ფორმდება მხოლოდ ღია ტენდერში მონაწილეობის საფუძველზე 2005 წლის 21 ივლისის N 94-FZ ფედერალური კანონით დადგენილი წესით "საქონლის მიწოდების, სამუშაოს შესრულების, სახელმწიფო და მუნიციპალური საჭიროებისთვის მომსახურების გაწევის შესახებ შეკვეთების გაფორმების შესახებ".

ხელოვნების მე-2 ნაწილის მიხედვით. N 307-FZ კანონის 5, სავალდებულო აუდიტი ტარდება ყოველწლიურად. პერიოდი, რომლის განმავლობაშიც უნდა ჩატარდეს აუდიტი, არ არის დამტკიცებული .
ამავე დროს, ხელოვნების მე-2 პუნქტი. 1996 წლის 21 ნოემბრის ფედერალური კანონის N 129-FZ "ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ" 15 (შემდგომში - კანონი N 129-FZ) ადგენს, რომ ორგანიზაციები, გარდა საბიუჯეტო და საზოგადოებრივი ორგანიზაციებისა (ასოციაციები) და მათი სტრუქტურული განყოფილებებისა, არ ახორციელებენ სამეწარმეო საქმიანობას და არ გააჩნიათ საპენსიო ქონების გარდა საქონლის (სამუშაოს, მომსახურების) რეალიზაციის ბრუნვა, ვალდებულნი არიან წარმოადგინონ:

კვარტალური ფინანსური ანგარიშგება - კვარტალის დასრულებიდან 30 დღის განმავლობაში;

წლიური ფინანსური ანგარიშგება - წლის დასრულებიდან 90 დღის განმავლობაში, თუ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით სხვა რამ არ არის გათვალისწინებული.

პუნქტების შესაბამისად. ხელოვნების მე-2 პუნქტის „დ“ პუნქტი. N 129-FZ კანონის 13, აუდიტის ანგარიში შედის ფინანსურ ანგარიშგებაში და ადასტურებს მათ სანდოობას, თუ ფედერალური კანონების შესაბამისად, სავალდებულო აუდიტი უნდა ჩატარდეს ორგანიზაციაში.

ამრიგად, ორგანიზაციის აუდიტი, თუ იგი ექვემდებარება სავალდებულო აუდიტს ფედერალური კანონების შესაბამისად, უნდა დაინიშნოს და განხორციელდეს იმ ვადაში, რომელიც საშუალებას მისცემს აუდიტის დასკვნა წარედგინოს საგადასახადო ორგანოს რეგისტრაციის ადგილზე 90 დღის განმავლობაში. წლის ბოლოს (ცენტრალური ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 25 ივლისის დადგენილება .2007 N A64-5050/06-15).

განსახილველ სიტუაციაში 2012 წლის ფინანსური ანგარიშგება წარდგენილი უნდა იყოს არაუგვიანეს 2013 წლის 31 მარტისა, შესაბამისად, ორგანიზაციის აუდიტი უნდა დაინიშნოს და განხორციელდეს მითითებულ თარიღამდე, იმ ვადაში, რომელიც აუდიტის დასკვნას საშუალებას აძლევს. წარედგინება საგადასახადო ორგანოს რეგისტრაციის ადგილზე * (1).

1. ეს ფედერალური კანონი განსაზღვრავს რუსეთის ფედერაციაში აუდიტორული საქმიანობის რეგულირების სამართლებრივ საფუძველს.

2. აუდიტორული საქმიანობა (აუდიტორული მომსახურება) – აუდიტის ჩატარებისა და აუდიტთან დაკავშირებული მომსახურების გაწევის საქმიანობა, რომელსაც ახორციელებენ აუდიტორული ორგანიზაციები, ინდივიდუალური აუდიტორები. აუდიტორული საქმიანობა არ მოიცავს აუდიტს, რომელიც ჩატარდა მოთხოვნების შესაბამისად და აუდიტის სტანდარტებით დადგენილი მოთხოვნებისა და პროცედურებისგან განსხვავებული გზით.

3. აუდიტი – აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ბუღალტრული (ფინანსური) ანგარიშგების დამოუკიდებელი შემოწმება ამგვარი ანგარიშგების სანდოობის შესახებ აზრის გამოთქმის მიზნით. ამ ფედერალური კანონის მიზნებისათვის აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის სააღრიცხვო (ფინანსური) ანგარიშგება ნიშნავს 2011 წლის 6 დეკემბრის ფედერალური კანონით No402-FZ „ბუღალტრული აღრიცხვის შესახებ“ ან სხვა მარეგულირებელ საკანონმდებლო განცხადებებს (ან მათ ნაწილს). მის შესაბამისად გამოცემული აქტები, მსგავსი ანგარიშგების (ან მისი ნაწილის) შემადგენლობის მიხედვით, რომელიც გათვალისწინებულია სხვა ფედერალური კანონებით ან მათ შესაბამისად გამოცემული სხვა მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტებით, აგრეთვე სხვა ფინანსური ინფორმაცია.

(იხილეთ ტექსტი წინა გამოცემაში)

4. აუდიტორული მომსახურების სახეებს, მათ შორის აუდიტორთან დაკავშირებული სერვისების ნუსხას, ადგენს ფედერალური აღმასრულებელი ორგანო, რომელიც პასუხისმგებელია აუდიტის საქმიანობის სფეროში სახელმწიფო პოლიტიკისა და სამართლებრივი რეგულირების შემუშავებაზე (შემდგომში უფლებამოსილი ფედერალური ორგანო). .

(იხილეთ ტექსტი წინა გამოცემაში)

5. აუდიტორული საქმიანობა არ ცვლის უფლებამოსილი სახელმწიფო ორგანოებისა და ადგილობრივი თვითმმართველობების მიერ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად განხორციელებულ სააღრიცხვო (ფინანსური) ანგარიშგების სანდოობის კონტროლს.

6. აუდიტორულ ორგანიზაციებს, ინდივიდუალურ აუდიტორებს (აუდიტორულ საქმიანობას ეწევიან ინდივიდუალურ მეწარმეებს) არ აქვთ უფლება ეწეოდნენ სხვა სამეწარმეო საქმიანობას, გარდა აუდიტის ჩატარებისა და ამ მუხლით გათვალისწინებული მომსახურების გაწევისა.

7. აუდიტორულ ორგანიზაციებს, ინდივიდუალურ აუდიტორებს, აუდიტორულ სამსახურებთან ერთად, შეუძლიათ აუდიტორულ საქმიანობასთან დაკავშირებული სხვა მომსახურება, კერძოდ:

1) ბუღალტრული აღრიცხვის შედგენა, აღდგენა და წარმოება, ბუღალტრული (ფინანსური) ანგარიშგების შედგენა, ბუღალტრული კონსულტაცია;

2) საგადასახადო კონსულტაცია, საგადასახადო აღრიცხვის შექმნა, აღდგენა და წარმოება, საგადასახადო გამოთვლებისა და დეკლარაციების მომზადება;

(იხილეთ ტექსტი წინა გამოცემაში)

4) საფინანსო და ეკონომიკურ საქმიანობასთან დაკავშირებული მენეჯმენტის კონსულტაცია, მათ შორის, ორგანიზაციების რეორგანიზაციის ან მათი პრივატიზაციის საკითხებზე;

(იხილეთ ტექსტი წინა გამოცემაში)

5) იურიდიული დახმარება აუდიტთან დაკავშირებულ სფეროებში, მათ შორის კონსულტაცია სამართლებრივ საკითხებზე, პრინციალის ინტერესების წარმომადგენლობა სამოქალაქო და ადმინისტრაციულ სამართალწარმოებაში, საგადასახადო და საბაჟო სამართლებრივ ურთიერთობებში, საჯარო და ადგილობრივ ხელისუფლებაში;

აუდიტიეწოდება ბუღალტრული აღრიცხვის სტატუსისა და წარმოების დამოუკიდებელი აუდიტი, ფინანსური ანგარიშგების მართებულობისა და მარეგულირებელ დოკუმენტებთან შესაბამისობის შესამოწმებლად.

აუდიტორი -აუდიტორობის კანდიდატთა ატესტაციის საკვალიფიკაციო კომისიის მიერ დამოწმებული ფიზიკური პირი, რომელსაც მიღებული აქვს კვალიფიკაციის „აუდიტორის“ საკვალიფიკაციო მოწმობა.

აუდიტი უნდა განიხილებოდეს, როგორც:

ა) მესაკუთრეთა ინტერესების დაცვის პროცესი, რომელთა აბსოლუტური უმრავლესობა არ ადგენს ფინანსურ ანგარიშგებას, მაგრამ მათთვის ძალზე მნიშვნელოვანია, რომ არ შეიცავდეს მნიშვნელოვან დამახინჯებებს და მით უმეტეს მათ მიერ დაქირავებული ადმინისტრაციის მხრიდან ბოროტად გამოყენებას;

ბ) სხვადასხვა ორგანიზაციის მიერ გამოქვეყნებული ასეთი ანგარიშგების სხვა მომხმარებლებისთვის საინფორმაციო რისკის დასაშვებ დონემდე შემცირების პროცესი. (საინფორმაციო რისკის სრული აღმოფხვრა აუდიტის საშუალებით შეუძლებელია).

ფინანსური ანგარიშგების აუდიტის მიზანია აუდიტორს საშუალება მისცეს გამოთქვას მოსაზრება იმის შესახებ, მომზადებულია თუ არა ფინანსური ანგარიშგება, ყველა მატერიალური თვალსაზრისით, ფინანსური ანგარიშგების დადგენილი ჩარჩოს შესაბამისად.

აუდიტის მიზანი შეიძლება დაემატოს კლიენტთან ხელშეკრულებით გათვალისწინებული სერვისებიდან გამომდინარე: რეზერვების იდენტიფიცირება კომპანიის არსებული აქტივების უკეთ გამოყენებისთვის; გადასახადების გაანგარიშების სისწორის ანალიზი; საწარმოს ფინანსური მდგომარეობის გასაუმჯობესებლად ღონისძიებების შემუშავება; ხარჯებისა და შესრულების ოპტიმიზაცია, შემოსავლები და ხარჯები და ა.შ.

აუდიტის მიზნის მისაღწევად აუდიტორებს აწყდებიან შემდეგი დავალებები :

1. საწარმოს ფინანსური ანგარიშგების სანდოობის უზრუნველყოფა;

2. საკმარისი რაოდენობის კომპეტენტური ინფორმაციის შეგროვება და შეფასება გადაწყვეტილების მიღების ლოგიკური საფუძვლის შესაქმნელად;

3. ორგანიზაციის ეკონომიკის ან მისი კონკრეტული ტიპის საქმიანობის სისტემატური და ყოვლისმომცველი ანალიზი;

4. საქმიანობის შესაბამისობის შემოწმება თავის წესდებასთან, შედგენილი ბიზნეს გეგმის მართებულობის.

5. კონტროლი საწარმოს ეკონომიკური საქმიანობის, აღრიცხვის, ანგარიშგების მარეგულირებელი კანონმდებლობის დაცვაზე.

6. პირველადი დოკუმენტების შემოწმება.

7. კლიენტებისთვის საკონსულტაციო დახმარების გაწევა სათანადო ორგანიზებისა და ბუღალტრული აღრიცხვის კუთხით, მოქმედი კანონმდებლობისა და რეგულაციების შესაბამისად, აგრეთვე კლიენტებისთვის საინტერესო სხვა საკითხებზე;

8. წვლილი შეიტანოს კლიენტის ქონების გაძლიერებასა და ზრდაში, ვინაიდან აუდიტი იცავს, პირველ რიგში, კლიენტის ინტერესებს. აუდიტორი ადმინისტრატორს მიუთითებს გამოვლენილ ხარვეზებზე და აძლევს რეკომენდაციებს საწარმოს ქონების გაზრდის შესახებ.

აუდიტის მთავარი ამოცანაა ფინანსური ანგარიშგების სანდოობის გადამოწმება და მათ შესახებ აზრის გამოხატვა მომხმარებლისთვის.

აუდიტის საქმიანობა- სამეწარმეო საქმიანობა ფინანსური ანგარიშგების და ფინანსურ ანგარიშგებასთან დაკავშირებული სხვა ინფორმაციის აუდიტის ჩატარების და საქმიანობის სფეროში მომსახურების გაწევის შესახებ.

აუდიტორულ საქმიანობაში ჩართვის უფლება აქვთ აუდიტორულ ორგანიზაციებს, რომლებსაც აქვთ აუდიტორული საქმიანობის განხორციელების ლიცენზია.

აუდიტორულ ორგანიზაციებს, აუდიტის გარდა, შეუძლიათ თავიანთი საქმიანობის პროფილში გაწიონ შემდეგი სერვისები:

1) დაკავშირებული მომსახურება მათი საქმიანობის პროფილში აუდიტის სტანდარტების შესაბამისად;

2) ბუღალტრული აღრიცხვის აღდგენა და წარმოება, ფინანსური ანგარიშგების მომზადება;

3) შიდა აუდიტი;

4) ბიუჯეტში გადასახადებისა და სხვა სავალდებულო გადახდების შესახებ კანონმდებლობის გამოყენებისა და საგადასახადო აღრიცხვის შესახებ კონსულტაციის გაცემა;

5) პირველადი სტატისტიკური მონაცემების ფორმირება;

6) ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის ანალიზი და ფინანსური დაგეგმვა, ეკონომიკური, ფინანსური და მენეჯმენტის კონსულტაცია;

7) კონსულტაცია ბუღალტრული აღრიცხვისა და ფინანსური ანგარიშგების შესახებ;

8) სწავლება ბუღალტრული აღრიცხვისა და ფინანსური ანგარიშგების, საგადასახადო, საფინანსო-ეკონომიკური საქმიანობის აუდიტისა და ანალიზისა და ფინანსური დაგეგმვის საკითხებში;

10) მეთოდოლოგიური სახელმძღვანელოებისა და რეკომენდაციების შემუშავება ბუღალტრული აღრიცხვისა და ფინანსური ანგარიშგების, აუდიტის, საფინანსო-ეკონომიკური საქმიანობის ანალიზისა და ფინანსური დაგეგმვისათვის, აუდიტის სტანდარტების შესაბამისად მათი საქმიანობის პროფილში შესაბამისი მომსახურების გაწევისთვის;

11) აუდიტორულ საქმიანობასთან დაკავშირებული იურიდიული მომსახურება;

აუდიტორულ ორგანიზაციებს ეკრძალებათ სხვა სახის სამეწარმეო საქმიანობის განხორციელება.

აუდიტის ჩატარება ფედერალური კანონის "აუდიტის შესახებ" შესაბამისად.

2008 წლის 30 დეკემბრის ფედერალური კანონი No307-FZ „აუდიტორული საქმიანობის შესახებ“ (შესწორებული სახით) განსაზღვრავს რუსეთის ფედერაციაში აუდიტორული საქმიანობის რეგულირების სამართლებრივ საფუძველს.

ეს ფედერალური კანონი განსაზღვრავს აუდიტის საქმიანობას და ზოგადად აუდიტს:

აუდიტორული საქმიანობა (აუდიტორული მომსახურება) – აუდიტის ჩატარებისა და აუდიტთან დაკავშირებული მომსახურების გაწევის საქმიანობა, რომელსაც ახორციელებენ აუდიტორული ორგანიზაციები, ინდივიდუალური აუდიტორები. აუდიტორული საქმიანობა არ მოიცავს აუდიტს, რომელიც ჩატარდა მოთხოვნების შესაბამისად და აუდიტის სტანდარტებით დადგენილი მოთხოვნებისა და პროცედურებისგან განსხვავებული გზით.

აუდიტი - აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტის ბუღალტრული (ფინანსური) ანგარიშგების დამოუკიდებელი გადამოწმება ამგვარი განცხადებების სანდოობაზე აზრის გამოთქმის მიზნით.

აუდიტორული საქმიანობა ხორციელდება ამ ფედერალური კანონის, სხვა ფედერალური კანონებისა და სხვა მარეგულირებელი სამართლებრივი აქტების შესაბამისად, რომლებიც არეგულირებს აუდიტორული საქმიანობის დროს წარმოშობილ ურთიერთობებს.

საბაზრო პირობებში კომპანიები დებენ სახელშეკრულებო ურთიერთობებს ინვესტიციების განსახორციელებლად, მათი აქტივების გამოყენებისა და ფინანსური და საქმიანი ოპერაციების შესასრულებლად. ასეთი ბმულების სანდოობამ უნდა უზრუნველყოს, რომ ტრანზაქციების ყველა მონაწილე გამოიყენებს და მიიღებს სანდო ფინანსურ ინფორმაციას. თითოეული კომპანიის ფინანსური ანგარიშგება შეიცავს ინფორმაციას შემოსავლის, კაპიტალის, ფინანსური მდგომარეობისა და ვალდებულებებისა და აქტივების არსებობის შესახებ. სანდო ფინანსური ინფორმაცია იძლევა შესაძლებლობას ეფექტურად წარმართოს კაპიტალის ბაზრის მუშაობა. სწორედ ამისთვის არის აუდიტი.

აუდიტი შეიძლება იყოს სავალდებულო და პროაქტიული:

სავალდებულო აუდიტი არის კომპანიების ფინანსური ანგარიშგების და ბუღალტრული აღრიცხვის სავალდებულო, ყოველწლიური აუდიტი.

ფედერალური კანონის "აუდიტის შესახებ", სავალდებულო აუდიტი ტარდება შემდეგ შემთხვევებში:

1) თუ ორგანიზაციას აქვს სააქციო საზოგადოების ორგანიზაციულ-სამართლებრივი ფორმა;

2) თუ ორგანიზაციის ფასიანი ქაღალდები დაშვებულია ორგანიზებულ ვაჭრობაში;

3) თუ ორგანიზაცია არის საკრედიტო დაწესებულება, საკრედიტო ისტორიის ბიურო, ორგანიზაცია, რომელიც არის ფასიანი ქაღალდების ბაზრის პროფესიონალი მონაწილე, სადაზღვევო ორგანიზაცია, საკლირინგო ორგანიზაცია, ურთიერთდაზღვევის კომპანია, სავაჭრო ორგანიზატორი, არასახელმწიფო პენსია ან. სხვა ფონდი, სააქციო საინვესტიციო ფონდი, სააქციო საინვესტიციო ფონდის მმართველი კომპანია, ურთიერთსაინვესტიციო ფონდი ან არასახელმწიფო საპენსიო ფონდი (გარდა სახელმწიფო საბიუჯეტო გარე ფონდებისა);

4) თუ ორგანიზაციის (სახელმწიფო ხელისუფლების, ადგილობრივი თვითმმართველობის, სახელმწიფო და მუნიციპალური დაწესებულებების, სახელმწიფო და მუნიციპალური უნიტარული საწარმოების გარდა) პროდუქციის გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლის მოცულობა სასოფლო-სამეურნეო კოოპერატივები, ამ კოოპერატივების გაერთიანებები) წინა საანგარიშო წლისთვის აღემატება 400 მილიონ რუბლს ან აქტივების ბალანსში წინა საანგარიშო წლის ბოლოსათვის აჭარბებს 60 მილიონ რუბლს;

5) თუ ორგანიზაცია (გარდა სახელმწიფო ორგანოსა, ადგილობრივი თვითმმართველობისა, სახელმწიფო არასაბიუჯეტო ფონდისა, აგრეთვე სახელმწიფო და მუნიციპალური დაწესებულებისა) წარადგენს და (ან) აქვეყნებს შემაჯამებელ (კონსოლიდირებულ) სააღრიცხვო (ფინანსურ) ანგარიშებს;

6) ფედერალური კანონებით დადგენილ სხვა შემთხვევებში.

საინიციატივო აუდიტი ტარდება იმ სუბიექტის ან მისი მონაწილის მოთხოვნით, აუდიტის ორგანიზაციასა და ინიციატორს შორის აუდიტის ხელშეკრულებით გათვალისწინებული აუდიტის მოცულობის, კონკრეტული ამოცანებისა და ვადების გათვალისწინებით. ამ აუდიტის ამოცანაა ზოგადად ან მის ცალკეულ სექტორებში ბუღალტრული აღრიცხვის მდგომარეობის კონტროლი და ანალიზი, ფინანსური ანგარიშგების მდგომარეობის იდენტიფიცირება, კომპანიის საქმიანობის ეფექტის გაზრდის რეკომენდაციების შემუშავება და ა.შ.

ფედერალური კანონი „აუდიტორული საქმიანობის შესახებ“ შეიცავს 26 მუხლს, მაგრამ 24-ე მუხლმა (ფედერალურ კანონში „გარკვეული სახის საქმიანობის ლიცენზირების შესახებ“) დაკარგა ძალა, რადგან. ახალი ფედერალური კანონის „აუდიტორული საქმიანობის შესახებ“ მიღება განპირობებული იყო ამ საქმიანობის ლიცენზირებიდან ამ სფეროში თვითრეგულირებაზე გადასვლასთან.

აუდიტის ჩატარება მოიცავს:

· კლიენტთან ძირითადი ორგანიზაციული საკითხების კოორდინაცია

აუდიტორული მომსახურების გაწევის ხელშეკრულების შედგენა

აუდიტის ხელმძღვანელის დანიშვნა

აუდიტის დაგეგმვა

· სამუშაო ჯგუფის შემადგენლობის დამტკიცება

აუდიტორის სამუშაო დოკუმენტაციის მომზადება კომპანიის შიდა სტანდარტების შესაბამისად

· აუდიტის დასკვნის მომზადება

აუდიტორის დასკვნის მომზადება და დამტკიცება

„მომხმარებლის საქმის“, აუდიტის დასკვნისა და აუდიტის შედეგების დასკვნის ფორმირება

ეს ფედერალური კანონი ადგენს აუდიტორული ორგანიზაციისა და აუდიტის ქვეშ მყოფი პირის უფლებებსა და მოვალეობებს (მუხლები 13 და 14). ასევე მოცემულია აუდიტის ანგარიშის განმარტება და შინაარსი:

აუდიტის ანგარიში - ოფიციალური დოკუმენტი, რომელიც განკუთვნილია აუდიტორული სუბიექტების ბუღალტრული (ფინანსური) ანგარიშგების მომხმარებლებისთვის, რომელიც შეიცავს აუდიტორული ორგანიზაციის, ინდივიდუალური აუდიტორის აზრს, რომელიც გამოხატულია დადგენილი ფორმით აუდიტორული პირის სააღრიცხვო (ფინანსური) ანგარიშგების სანდოობის შესახებ. .

აუდიტის დასკვნის ხელმოწერისა და წარდგენის ფორმის, შინაარსის, წესის მოთხოვნები დგინდება აუდიტის სტანდარტებით.

შეგნებულად ყალბი აუდიტის დასკვნა არის აუდიტის გარეშე შედგენილი ან აუდიტის შედეგების საფუძველზე შედგენილი, მაგრამ აშკარად ეწინააღმდეგება აუდიტის ორგანიზაციას, ინდივიდუალურ აუდიტორს წარდგენილი და აუდიტის დროს განხილული დოკუმენტების შინაარსს. აუდიტის დასკვნა სასამართლოს გადაწყვეტილებით აღიარებულია შეგნებულად ყალბად.

აუდიტის დასრულების შემდეგ ყველა სამუშაო დოკუმენტაცია, აუდიტის დასკვნა და დასკვნა ივსება ცალკე საქაღალდეში საიდენტიფიკაციო ნომრების თანმიმდევრობით, რომელიც დეპონირებულია ხელმძღვანელის ბრძანებით დანიშნულ აუდიტორული ორგანიზაციის პასუხისმგებელ თანამშრომელთან. ამავდროულად, აუცილებელია დავრწმუნდეთ, რომ ყველა სამუშაო დოკუმენტი შედგენილია ლამაზად, ქაღალდზე და ისეთი საშუალებებით, რომლებიც უზრუნველყოფენ ჩანაწერების უსაფრთხოებას მინიმუმ 5 წლის განმავლობაში, ხოლო მათში შემავალი ინფორმაცია ადვილად იკითხება და ცალსახა.

სამუშაო დოკუმენტაცია ექვემდებარება შენახვას აუდიტორულ ორგანიზაციაში აუდიტის დასრულების დღიდან მინიმუმ 5 წლის განმავლობაში სპეციალურად აღჭურვილ ლითონის კარადებში ან ჩაკეტილ სეიფებში.

სრული სამუშაო დოკუმენტაციის ფაილი აუდიტის და გაცემული აუდიტის დასკვნის ჩათვლით რეგისტრირებულია რეესტრში, რომელიც ინახება ელექტრონული ფორმით და უნდა დაიბეჭდოს არანაკლებ ექვს თვეში ერთხელ.

სამუშაო დოკუმენტაციის დაკარგვის ან დაზიანების შემთხვევაში აუდიტორული ორგანიზაციის ხელმძღვანელმა უნდა დანიშნოს შიდა გამოძიება. შიდა გამოძიების შედეგები დოკუმენტირებულია შესაბამის აქტში.

სამუშაო დოკუმენტაციაში მოცემული ინფორმაცია კონფიდენციალურია და არ ექვემდებარება გამჟღავნებას. აუდიტის მსვლელობისას შექმნილი სამუშაო დოკუმენტაცია არის აუდიტორული ორგანიზაციის საკუთრება და აუდიტორული ორგანიზაცია არ არის ვალდებული მიაწოდოს სამუშაო დოკუმენტაცია კლიენტს და არ აქვს უფლება და არ არის ვალდებული მიაწოდოს სამუშაო დოკუმენტაცია სხვა პირებს. საგადასახადო და სხვა სახელმწიფო ორგანოების ჩათვლით, გარდა რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით პირდაპირ გათვალისწინებული შემთხვევებისა. სამუშაო დოკუმენტაციის ამოღება აუდიტორული ორგანიზაციიდან შეიძლება განხორციელდეს მხოლოდ უფლებამოსილი ორგანოების მიერ რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით პირდაპირ დადგენილ შემთხვევებში და წესით.

1. გამოიყენება გადაწყვეტილების მისაღებად მისი დაინტერესებული მომხმარებლების მიერ, მათ შორის მენეჯმენტის, ეკონომიკური სუბიექტის ქონების მონაწილეებისა და მფლობელების, რეალური და პოტენციური ინვესტორების, თანამშრომლებისა და მომხმარებლების, ხელისუფლების და ზოგადად საზოგადოების მიერ;
2. შეიძლება დაექვემდებაროს დამახინჯებას რიგი ფაქტორების გამო, კერძოდ, სავარაუდო ღირებულებების გამოყენება და ეკონომიკური ცხოვრების ფაქტების ორაზროვანი ინტერპრეტაციის შესაძლებლობა, გარდა ამისა, ფინანსური ანგარიშგების სანდოობა ავტომატურად არ არის უზრუნველყოფილი მისი შემდგენელების შესაძლო მიკერძოება;
3. ფინანსური ანგარიშგების სანდოობის ხარისხი, როგორც წესი, დამოუკიდებლად ვერ აფასებს დაინტერესებულ მომხმარებელთა უმრავლესობას, როგორც ინფორმაციის, ასევე ეკონომიკური სუბიექტების ფინანსურ ანგარიშგებებში ასახული ბიზნეს ოპერაციების სიმრავლისა და სირთულის გამო.

აუდიტი არ ცვლის სახელმწიფო კონტროლს ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების სანდოობაზე, რომელიც ხორციელდება რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობის შესაბამისად უფლებამოსილი სახელმწიფო ორგანოების მიერ. No119-FZ კანონის მიხედვით, აუდიტორი არის ფიზიკური პირი, რომელიც აკმაყოფილებს უფლებამოსილი ფედერალური ორგანოს მიერ დადგენილ საკვალიფიკაციო მოთხოვნებს და აქვს აუდიტორის კვალიფიკაციის სერტიფიკატი.

აუდიტორს უფლება აქვს განახორციელოს აუდიტორული საქმიანობა, როგორც აუდიტორული ორგანიზაციის თანამშრომელი ან როგორც აუდიტორული ორგანიზაციის მიერ სამოქალაქო სამართლის ხელშეკრულების საფუძველზე სამუშაოდ ჩართული პირი, ან როგორც ინდივიდუალური მეწარმე, რომელიც მოქმედებს იურიდიული პირის შექმნის გარეშე. ინდივიდუალურ აუდიტორს უფლება აქვს განახორციელოს აუდიტორული საქმიანობა, ასევე უზრუნველყოს აუდიტორთან დაკავშირებული მომსახურება. ინდივიდუალურ აუდიტორს არ აქვს უფლება განახორციელოს სხვა სახის ბიზნეს საქმიანობა.

აუდიტორული ორგანიზაცია არის კომერციული ორგანიზაცია, რომელიც ახორციელებს აუდიტს და უზრუნველყოფს აუდიტთან დაკავშირებულ მომსახურებას. აუდიტორის მოსაზრებამ ფინანსური ანგარიშგების სანდოობაზე შეიძლება ხელი შეუწყოს დაინტერესებული მომხმარებლების მხრიდან ამ ანგარიშებისადმი უფრო მეტ ნდობას. ამრიგად, აუდიტი ხელს უწყობს ბიზნეს რისკის შემცირებას და შეიძლება განიხილებოდეს, როგორც საინფორმაციო რისკის შემცირების პროცესი ფინანსური ანგარიშგების მომხმარებლებისთვის მისაღებ დონეზე.

ფინანსური ანგარიშგების აუდიტის ძირითადი მიზანია გამოთქვას აუდიტორული ორგანიზაციის აზრი ეკონომიკური სუბიექტის ფინანსური ანგარიშგების სანდოობის შესახებ ყველა მატერიალური თვალსაზრისით. ამ მიზნის მიღწევა შესაძლებელია, თუ ფინანსური ანგარიშგების აუდიტის დროს მოიპოვება საკმარისი აუდიტორული მტკიცებულება, რაც აუდიტორს საშუალებას მისცემს გარკვეული დარწმუნებით გამოიტანოს დასკვნები აუდიტორული ორგანიზაციის ბუღალტრული აღრიცხვის შესაბამისობის თაობაზე ბუღალტრული აღრიცხვისა და ფინანსური ანგარიშგების მომზადების რეგულაციების მოთხოვნებთან.

ფინანსური ანგარიშგების მომხმარებლებმა არ უნდა განმარტონ აუდიტორული ორგანიზაციის აზრი, როგორც ეკონომიკური სუბიექტის მომავალი სიცოცხლისუნარიანობის ან მისი მენეჯმენტის ეფექტურობის გარანტი, რაიმე სხვა გარემოების არარსებობის გარანტია, რომელიც გავლენას ახდენს ეკონომიკური სუბიექტის ფინანსურ ანგარიშგებაზე.

ხელშეკრულება აუდიტორულ საქმიანობაში

როგორც აუდიტორებისთვის, ასევე აუდიტის ქვეშ მყოფი სუბიექტისთვის დიდი მნიშვნელობა აქვს აუდიტის დროს ინფორმაციის კონფიდენციალურობის საკითხს. აუდიტორული ორგანიზაციები ვალდებულნი არიან საიდუმლოდ დაიცვან აუდიტის ქვეშ მყოფი პირების ოპერაციები. გარდა ამისა, ისინი ვალდებულნი არიან უზრუნველყონ აუდიტის საქმიანობისას მათ მიერ მიღებული ან შედგენილი ინფორმაციისა და დოკუმენტების უსაფრთხოება და არ აქვთ უფლება გადასცენ აღნიშნული ინფორმაცია და დოკუმენტები ან მათი ასლები მესამე პირებს, გაამჟღავნონ ისინი წერილობითი თანხმობის გარეშე. ორგანიზაციების ან ინდივიდუალური მეწარმეების მიმართ, რომლებზეც ჩატარდა აუდიტი, გარდა ამ ფედერალური კანონით და სხვა ფედერალური კანონებით გათვალისწინებული შემთხვევებისა.

ამასთან, შეიძლება იყოს შემთხვევები, როდესაც ტრანზაქციების შესახებ ინფორმაციის შემცველი დოკუმენტები არის აუდიტორული ორგანიზაციის განკარგულებაში და შეიძლება მოითხოვოს და წარადგინოს მხოლოდ სასამართლოს გადაწყვეტილებით ამ გადაწყვეტილებით უფლებამოსილი პირის ან რუსეთის ფედერაციის სახელმწიფო ორგანოს მიერ გათვალისწინებულ შემთხვევებში. რუსეთის ფედერაციის საკანონმდებლო აქტებით მათი საქმიანობის შესახებ.

აუდიტის ფუნდამენტური პრინციპები

აუდიტორული ორგანიზაციები თავიანთი საქმიანობის დროს ვალდებულნი არიან დაიცვან და გამოიყენონ შემდეგი პროფესიული ეთიკური პრინციპები, როგორც პროფესიული ხასიათის ნებისმიერი გადაწყვეტილების მიღების საფუძველი:

1. დამოუკიდებლობა;
2. პატიოსნება;
3. ობიექტურობა;
4. კონფიდენციალურობა;
5. პროფესიული ქცევა.

დამოუკიდებლობა- ეს არის აუდიტორის არარსებობა თავისი აზრის ფორმირებისას ფინანსური, ქონებრივი, ოჯახური ან რაიმე სხვა ინტერესი აუდიტის ქვეშ მყოფი ეკონომიკური სუბიექტის საქმეებში, რაც აღემატება აუდიტორული მომსახურების მიწოდების ხელშეკრულებით გათვალისწინებული ურთიერთობას, ისევე როგორც ნებისმიერი. დამოკიდებულება მესამე პირებზე. აუდიტორისადმი დამოუკიდებლობის უზრუნველყოფის მოთხოვნები და კრიტერიუმები, რომ აუდიტორი არ არის დამოკიდებული, რეგულირდება აუდიტის შესახებ მარეგულირებელი დოკუმენტებით, ასევე აუდიტორთა ეთიკის კოდექსებით.

პატიოსნება- ეს არის აუდიტორის ვალდებულება პროფესიული მოვალეობისა და ზოგადი მორალური სტანდარტების დაცვაზე.

ობიექტურობა- ეს არის მიუკერძოებლობა, მიუკერძოებლობა, არ ექვემდებარება რაიმე გავლენას რაიმე პროფესიული საკითხების განხილვისას და განსჯის, დასკვნებისა და დასკვნების ფორმირებისას.

პროფესიული კომპეტენცია- ეს არის საჭირო რაოდენობის ცოდნისა და უნარ-ჩვევების ფლობა, რაც აუდიტორს საშუალებას აძლევს, უზრუნველყოს პროფესიული მომსახურება კვალიფიციურად და ხარისხიანად. აუდიტორულმა ორგანიზაციამ უნდა მოიზიდოს მომზადებული, პროფესიონალურად კომპეტენტური სპეციალისტები და აკონტროლოს მათი მუშაობის ხარისხი, რათა უზრუნველყოს კვალიფიციური აუდიტი.

კეთილსინდისიერება- არის აუდიტორის მიერ პროფესიონალური მომსახურების გაწევა სათანადო გულმოდგინებით, ზრუნვით, ეფექტურობით და მათი შესაძლებლობების სათანადო გამოყენებით.

კეთილსინდისიერების პრინციპი გულისხმობს აუდიტორის გულმოდგინე და პასუხისმგებლიან დამოკიდებულებას მისი მუშაობისადმი, მაგრამ არ უნდა იქნას განმარტებული, როგორც უშეცდომო აუდიტის გარანტია.

კონფიდენციალურობა- აუდიტორებისა და აუდიტორული ორგანიზაციების პასუხისმგებლობაა, უზრუნველყონ აუდიტის დროს მათ მიერ მიღებული ან შედგენილი დოკუმენტების უსაფრთხოება, არ გადასცენ ეს დოკუმენტები ან მათი ასლები (სრულად ან ნაწილობრივ) მესამე მხარეს და არ გაამჟღავნონ მათში შემავალი ინფორმაცია ეკონომიკური სუბიექტის მფლობელის (მენეჯერის) თანხმობის გარეშე, გარდა რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით გათვალისწინებული შემთხვევებისა. კონფიდენციალურობის პრინციპები მკაცრად უნდა იყოს დაცული, განურჩევლად კლიენტთან ურთიერთობის გაგრძელებისა თუ შეწყვეტისა და არ ჰქონდეს დროის ლიმიტი.

პროფესიული ქცევა- ეს არის საზოგადოებრივი ინტერესების პრიორიტეტის დაცვა და აუდიტორის ვალდებულება შეინარჩუნოს თავისი პროფესიის მაღალი რეპუტაცია, თავი შეიკავოს ისეთი ქმედებებისგან, რომლებიც შეუთავსებელია აუდიტორული მომსახურების მიწოდებასთან და რამაც შეიძლება შეამციროს აუდიტისადმი პატივისცემა და ნდობა. პროფესიას, აზიანებს მის საზოგადოებრივ იმიჯს.

თუ აუდიტორული ორგანიზაცია არის პროფესიული ასოციაციის წევრი, იგი უნდა შეესაბამებოდეს ამ პროფესიული ასოციაციის მიერ ნებაყოფლობით საფუძველზე მიღებული დოკუმენტებით გათვალისწინებული ეთიკის წესებს.

აუდიტის ერთ-ერთი მთავარი ამოცანაა ორგანიზაციის ფინანსური შედეგების აღრიცხვის სანდოობა, მისი ქონებრივი და ფინანსური მდგომარეობა. ამ შემთხვევაში ინფორმაციის მომხმარებლები ძირითადად გარე მომხმარებლები არიან.

აუდიტი- ეს არის საქმიანობა, რომელიც მიზნად ისახავს ბიზნეს რისკის შემცირებას, ფინანსური ანგარიშგების მომხმარებლებისთვის ინფორმაციული რისკის მისაღებ დონემდე შემცირების პროცესს. საბაზრო ეკონომიკაში აუდიტი ასრულებს ორ ძირითად ფუნქციას:

1. მომხმარებლებისთვის სანდო, დამოწმებული ფინანსური ინფორმაციის მიმწოდებელი;
2. ორგანიზაციის ფინანსური საქმიანობის გარანტი, როდესაც აუდიტორის მიერ დამოწმებული ინფორმაციის გამოყენების გამო ფინანსური ზარალის შემთხვევაში, რომელიც აღმოჩნდა არასანდო, აუდიტორი აუნაზღაურებს ზარალს კლიენტებს.

აუდიტის კონცეფცია

აუდიტის მიზანი- აზრის გამოთქმა აუდიტის ქვეშ მყოფი პირების ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების სანდოობაზე და ბუღალტრული აღრიცხვის პროცედურის რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობასთან შესაბამისობაზე.

დაკავშირებული სერვისების კონცეფცია. აუდიტორის მუშაობის მთლიან ასპექტში მონათესავე მომსახურების მიწოდებას, როგორც წესი, უჭირავს წამყვანი პოზიცია რაოდენობრივად და ხარჯვით.

აუდიტორთან დაკავშირებული მომსახურება ნიშნავს აუდიტორული ორგანიზაციებისა და ინდივიდუალური აუდიტორების მიერ შემდეგი სერვისების მიწოდებას:

1. სააღრიცხვო ჩანაწერების შედგენა, აღდგენა და წარმოება, ფინანსური (სააღრიცხვო) ანგარიშგების შედგენა, ბუღალტრული კონსულტაცია;
2. საგადასახადო კონსულტაცია;
3. ორგანიზაციისა და ინდივიდუალური მეწარმეების ფინანსურ-ეკონომიკური საქმიანობის ანალიზი, ეკონომიკური და ფინანსური კონსულტაცია;
4. მენეჯმენტის კონსულტაცია, მათ შორის ორგანიზაციების რესტრუქტურიზაციასთან დაკავშირებული;
5. იურიდიული კონსულტაცია, აგრეთვე წარმომადგენლობა სასამართლო და საგადასახადო ორგანოებში საგადასახადო და საბაჟო დავებში;
6. აღრიცხვის ავტომატიზაცია და საინფორმაციო ტექნოლოგიების დანერგვა;
7. ქონების შეფასება, საწარმოების ქონებრივ კომპლექსებად შეფასება, ასევე სამეწარმეო რისკები;
8. საინვესტიციო პროექტების შემუშავება და ანალიზი, ბიზნეს გეგმების მომზადება;
9. მარკეტინგული კვლევის ჩატარება;
10. აუდიტთან დაკავშირებულ სფეროში კვლევითი და ექსპერიმენტული სამუშაოების ჩატარება და მათი შედეგების გავრცელება, მათ შორის, ქაღალდზე და ელექტრონულ მედიაზე;
11. აუდიტთან დაკავშირებული დარგის სპეციალისტებისთვის რუსეთის ფედერაციის კანონმდებლობით დადგენილი წესით სწავლება.

ეკონომიკური სუბიექტის მიერ მარეგულირებელი აქტების მოთხოვნებთან შეუსრულებლობის გავლენა აისახება შესაძლო რისკების შეფასებაში, გულისხმობს გეგმაში შემუშავებული აუდიტის პროცედურების კორექტირებას, საწარმოს შიდა კონტროლის სისტემის გადაფასებას. კანონთან შეუსაბამობის გამოვლენილი ფაქტები მიუთითებს ან გადახრაზე ბუღალტრული აღრიცხვისა და ანგარიშგების წარმოებისა და ორგანიზების წესებიდან, ან საანგარიშო პერიოდში მიღებული სააღრიცხვო პოლიტიკის შეუსაბამობაზე ბიზნეს ოპერაციების ასახვისა და ქონების შეფასებისას.

აუდიტორი დარღვევის თაობაზე აკეთებს თავის მსჯელობას: იყო ეს განზრახ თუ უნებლიე, მონაწილეობდნენ თუ არა მარეგულირებელი დოკუმენტების მოთხოვნების შეუსრულებლობის ფაქტებში თანამშრომლები და ეკონომიკური სუბიექტის ხელმძღვანელი.

ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვის მნიშვნელოვანი დარღვევები, აუდიტორი თავის სამუშაო დოკუმენტაციაში ადგენს ცხრილის სახით „კანონთა ნუსხა, რომლის მიხედვითაც გამოვლინდა დარღვევა“.

თქვენ ასევე უნდა ყურადღებით შეისწავლოთ გადასახადების აღრიცხვა, ბარტერული ოპერაციები. კერძოდ, ამოწმებენ გადასახადების აღრიცხვას, საკურსო სხვაობების გაანგარიშების სისწორეს, ბარტერულ ოპერაციებში განსაკუთრებულ ყურადღებას აქცევენ გაცვლილი საქონლის შეფასებას, იურიდიული ოპერაციების დაბეგვრას.

ამოწმებენ მოვალეებთან და კრედიტორებთან ანგარიშსწორების კრედიტიდან ხარჯების ჩამოწერის სისწორეს პროდუქციის, მომსახურების ღირებულებაზე, განცხადებების სისწორეს, უცხოურ ვალუტაში გამოხატული გამოთვლების სისწორეს, ჯამური სხვაობების გამოთვლას.

კონტრაქტორებთან ანგარიშსწორების შემოწმებისას, აუდიტორმა უნდა განსაზღვროს, არის თუ არა ობიექტებს დაფინანსების წყარო, არის თუ არა ობიექტების დიზაინის შეფასებები, შეესაბამება თუ არა მიწოდების სერთიფიკატებში მითითებული შესრულებული სამუშაოს მოცულობა რეალურ მოცულობებს.

ყველაზე გავრცელებული დარღვევები:

ბანკის საქმიანობის შიდა აუდიტი

შიდა აუდიტი უნდა გავიგოთ, როგორც ბანკის ყველა დეპარტამენტის ფუნქციონირების ეფექტიანობის შემოწმება და შეფასება.

აუდიტი ტარდება „ცენტრალურ ბანკში შიდა აუდიტის ორგანიზების შესახებ“ დამტკიცებული დებულების შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის 1997 წლის 31 მარტის ბრძანება No02-140. შიდა აუდიტი საშუალებას გაძლევთ გქონდეთ სანდო ინფორმაცია სხვადასხვა სფეროში არსებული მდგომარეობის შესახებ, თავიდან აიცილოთ ფინანსური რისკები (კრედიტი, ვალუტა, პროცენტი, დაკარგული მოგების რისკი, ლიკვიდობა), განსაზღვროს ბანკის ფინანსური სტაბილურობა და კონკურენტუნარიანობა, უზრუნველყოფს ბანკის უსაფრთხოებას. აქციონერთა ქონება, იცავს ბანკის, მისი მონაწილეებისა და კრედიტორების ინტერესებს.

შიდა აუდიტის ძირითადი ამოცანებია:

შიდა აუდიტის სამსახური მოქმედებს ბანკის წესდებისა და შიდა აუდიტის სამსახურის შესახებ დებულების საფუძველზე, რომელსაც ამტკიცებს ბანკის უმაღლესი მმართველი ორგანო ან სხვა უფლებამოსილი ორგანო.

შიდა კონტროლის სამსახურის ორგანიზაცია შეიძლება აშენდეს შემდეგნაირად:

ამ სამსახურის თანამშრომლებს უნდა ჰქონდეთ პროფესიული უნარები და შესაბამისი კვალიფიკაცია.

რუსეთის ფედერაციის ცენტრალური ბანკის შიდა აუდიტის სამსახური ახორციელებს სტრუქტურული სამმართველოებისა და ორგანიზაციების საქმიანობის აუდიტს მინიმუმ 2 წელიწადში ერთხელ, ხოლო ცენტრალური ბანკის საცავებში ნაღდი ფულის და სხვა ფასეულობების უსაფრთხოების უზრუნველსაყოფად - ყოველწლიურად, ქ. ბანკის, მონაწილეებისა და კრედიტორების ინტერესების დაცვის მიზნით, რისკების მინიმიზაციის ღონისძიებების გატარებაზე კონტროლის უზრუნველყოფა, წარმოშობილი კონფლიქტების გადაწყვეტა.

შიდა კონტროლის სამსახურის თანამშრომელთა უფლებები, მოვალეობები და მოვალეობები გათვალისწინებულია „ბანკში შიდა აუდიტის ორგანიზების შესახებ“ დებულებით (დამტკიცებული 1997 წლის 31 მარტის No02-140 ბრძანებით) და სამუშაო აღწერილობებით.

შიდა აუდიტი კლასიფიცირებულია სხვადასხვა კრიტერიუმების მიხედვით. ღონისძიების მომენტისთვის ეს არის წინასწარი და შემდგომი.

არალეგალური საბანკო ოპერაციების, თანამდებობის პირებისა და ფინანსურად პასუხისმგებელი პირების ქმედებების თავიდან აცილების მიზნით მენეჯმენტის გადაწყვეტილებების მიღებამდე ტარდება წინასწარი: საბანკო რესურსების ეფექტური გამოყენება; არაპროდუქტიული ხარჯების წარმოშობისა და ბანკის საქმიანობისთვის საზიანო სხვა ქმედებების თავიდან აცილება. შემდგომი ხორციელდება საბანკო ოპერაციების და თანამდებობის პირების ქმედებების სანდოობისა და კანონიერების დადგენის მიზნით სამსახურებრივი მოვალეობის შესრულებისას, აგრეთვე შიდა რეზერვების იდენტიფიცირებისთვის, არსებული ხარვეზებისა და ხარვეზების აღმოფხვრაზე.

დროის მიხედვით განასხვავებენ ოპერატიულ და პერიოდულ შიდა აუდიტს, ოპერატიული ეწყობა სამუშაო დღის განმავლობაში, საანგარიშო პერიოდში, რათა დროულად გამოვლინდეს გადახრები, მათი გამომწვევი მიზეზები და ჩამდენები.

პერიოდული აუდიტი ტარდება 1 თვეზე მეტი ვადით. ამასთან, დგინდება საბანკო ოპერაციების დროულობა, სისწორე და მიზანშეწონილობა. ინფორმაციის წყაროებიდან გამომდინარე, შიდა აუდიტი იყოფა დოკუმენტურ და ფაქტობრივად. დოკუმენტაცია წარმოებს დოკუმენტების, სააღრიცხვო რეესტრებისა და ანგარიშგების ფორმების მონაცემების მიხედვით, ფაქტობრივი კი ექსპერტიზის, დათვალიერების, ხელახალი გაანგარიშების, ლაბორატორიული ანალიზის, ექსპერტიზის და ა.შ.