Разъяснение ифнс заполнению 6 ндфл

Налоговая служба разъясняет в письмах сложные ситуации заполнения 6-НДФЛ. В статье - разбор конкретных примеров с учетом последних разъяснений налоговой службы.

Читайте в статье:

Порядок заполнения 6-НДФЛ по премиям: последние разъяснения ФНС на конкретных примерах

Инспекторы указывают, что ежемесячные премии нужно показывать в 6-НДФЛ так же, как и зарплату. Ведь у них одинаковая дата получения дохода - последний день месяца (письмо ФНС от 14.09.2017 № БС-4-11/18391, от 10.10.2017 № ГД-4-11/20374).

Пример 1

В мае 2018 года издан приказ о выплате премии за апрель в сумме 100 000 руб. Выплатили премию лишь в июне, 5-го числа.

Датой получения дохода в данном случае будет 30.04.2018.

Если работник получил ежемесячную премию после увольнения, ситуация несколько иная. Тогда датой получения дохода признается последний рабочий день. А вот в случае с годовой премией бывшему работнику действуют общие правила. И датой получения дохода будет тогда день непосредственной выплаты «тринадцатой зарплаты» бывшему сотрудник (письмо ФНС от 05.10.2017 № ГД-4-11/20102@).

Пример 2

25 апреля 2018 года - последний рабочий день менеджера Иванова О.П. В мае издан приказ о выплате премии сотрудникам за апрель. При этом 5000 руб. причитается Иванову. Премия бывшему сотруднику выдана 5 июня.

Датой получения дохода в данном случае будет 25.04.2018.

Бухгалтер заполнил раздел 2 формы так, как показано на образце 2.

Пример 3

25 апреля 2018 года - последний рабочий день менеджера Иванова О.П. В мае издан приказ о выплате премии сотрудникам за 2017 год. При этом Иванову по итогам года причитается 25 000 руб. Премия бывшему сотруднику выдана 5 июня.

Как бухгалтер заполнил раздел 2 формы - смотрите в образце 3.

Все премиальные за период, отличный от месяца, - это квартальные, годовые премии, а также единовременные выплаты нужно фиксировать в 6-НДФЛ отдельно от зарплаты (письмо ФНС от 06.10.2017 № ГД-4-11/20217). Недавнее письмо финансового ведомства согласуется с позицией ФНС. Смотрите письмо Минфина от 26.03.2018 № 03-04-06/18932. И датой получения дохода по ним будет день непосредственной выплаты средств.

Пример 4

В мае 2018 года издан приказ о выплате премий за 1 квартал в сумме 400 000 руб. Выплатили премию в июне, 5-го числа.

Датой получения дохода в данном случае будет 05.06.2018.

Бухгалтер заполнил раздел 2 формы так, как показано на образце 1.

Порядок заполнения 6-НДФЛ по декабрьской зарплате

Декабрьская зарплата не похожа на обычные так называемые «переходящие» выплаты, которые всегда есть в течение года по зарплатам, выдаваемым на стыке кварталов.

И все работодатели предпочитают рассчитаться с персоналом досрочно, а многие даже вынуждены это делать, если установленный зарплатный день выпадает на период новогодних каникул. Напомним, рассчитываться в таких случаях с персоналом нужно накануне (ч. 8 ст. 136 ТК РФ).

В итоге получается, что для зарплаты за декабрь 2017 года, которую выплатили заранее, сроком уплаты НДФЛ будет первый рабочий день после 31 декабря 2017 года. Это 9 января 2018. И неважно, 28 или 29 декабря (в последний рабочий день года) вы произвели расчеты. В любом случае зарплата за месяц начисляется 31 декабря. И деньги, выплаченные за декабрь до 31-го числа, – это аванс. Именно 31 декабря начисленную зарплату можно зачесть в счет такого аванса. Этот день будет датой фактического получения дохода. На эту же дату вы сможете удержать «подоходный». При этом есть разъяснения, что по ЗП, выплаченной в последний рабочий день декабря, датой удержания в 6-НДФЛ можно ставить и 29.12.2017. Ошибки не будет (письмо УФНС по Санкт-Петербургу от 28.03.2018 № 05-15-02/19396).

Соответственно, декабрьская ЗП, выданная в декабре, попадет в раздел 2 формы 6-НДФЛ лишь за 1 квартал 2018 года. В раздел 1 - уже в отчетности за 2017 год.

Пример 5

Декабрьская зарплата в сумме 500 000 руб. выплачена в последний рабочий день декабря - 29-го числа. Сведения по данной операции бухгалтер включил в раздел 2 формы 6-НДФЛ лишь за 1 квартал 2018 года. Как - смотрите на образце.

Заполнение 6-НДФЛ, если нет выплат (работников)

Часто, как правило - новички, спрашивают, нужно ли сдавать так называемые «нулевые» расчеты. Так вот если в отчетном (налоговом) периоде в компании не было облагаемых доходов, с которых исчислялся и удерживался «подоходный», заполнять и сдавать формы в качестве налогового агента по НДФЛ не нужно. Но для этого, сделаем акцент, зарплата не просто не должна выплачиваться. Она даже не может начисляться. Если вы что-то начислили, а выплатить решили позже, данные для заполнения 6-НДФЛ уже есть.

При желании все-таки сдать нулевой расчет, инспекция должна у вас его принять (абз. 3 п. 2 ст. 230 НК, письма ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984, от 23.03.2016 № БС-4-11/4901, от 04.05.2016 № БС-4-11/7928). Если нулевку вы не сдаете, рекомендуем подготовить просто пояснения в письменном виде, по какой причине отчетов нет.

Внимание: если доходы были начислены и выплачены только один раз в середине года, скажем, в мае, в этом случае за I квартал расчет сдавать не надо. Но за полугодие, 9 месяцев и год расчеты представить необходимо. Причем в расчете за 9 месяцев и год нужно заполнить только раздел 1. Ведь таковой заполняется нарастающим итогом по проведенным операциям с начала года. А раздел 2 - лишь за последние три месяца отчетного периода (письма ФНС от 18.02.2016 № БС-3-11/650, от 23.03.2016 № БС-4-11/4958, от 21.07.2017 № БС-4-11/14329).

Заполнение 6-НДФЛ по переходящим выплатам

В разделе 1 выплаты отражают нарастающим итогом. А в разделе 2 – за последние три месяца отчетного периода. При этом «переходящие» выплаты в разделе 2 нужно отразить в расчете за тот отчетный период, когда операция завершена. А это период, в котором наступил крайний срок уплаты НДФЛ. Писем по этой ситуации у ФНС много: от 25.01.2017 № БС-4-11/1250, от 21.07.2017 № БС-4-11/14329.

Соответственно, из-за переходящих выплат также не будут равны суммы в строках 040 и 070 раздела 1. Ведь налог исчисляется (строка 040) в текущем отчетном квартале. А оказывается удержанным (строка 070) лишь по его итогам. Данное несоответствие показателей строк 040 и 070 предусмотрено даже контрольными соотношениями (письмо ФНС от 15.03.2016 № БС-4-11/4222).

Пример 6

Зарплата за июнь 2018 года в сумме 500 000 руб. выплачена 5 июля. Сведения по данной операции бухгалтер включил в раздел 2 формы 6-НДФЛ лишь за 9 месяцев 2018 года. Как - смотрите на образце.

В разделе 1 суммы по данной операции попали в расчете за полугодие в строки 020 (начисленный доход) и 040 (исчисленный налог). В строку 070 (налог удержанный) сумма по данной операции попадет также лишь в расчет за 9 месяцев и далее - за год.

Заполнение 6-НДФЛ по доплате отпускных

Датой получения дохода признается день выплаты отпускных независимо от того, за какой месяц бухгалтер их начислил (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК). НДФЛ перечисляется в последний день месяца, в котором выдали отпускные. Соответственно доплату отпускных положено отражать в форме 6-НДФЛ за тот период, в котором выдана такая доплата сотруднику (письмо УФНС России по г. Москве от 12.03.2018 № 20-15/049940). Сумма включается по общему правилу и в первый, и во второй раздел отчета.

Пример 7

Сотруднику 3 мая 2018 года доплатили за отпуск, в котором он находился в марте. Размер доплаты - 3500 руб. Налог удержали в тот же день, а перечислили в бюджет согласно требованиям закона 31 мая.

Бухгалтер заполнил по данной ситуации раздел 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие так, как показано на образце.

Если обратная ситуация - сотруднику выплатили отпускные больше, чем положено, и избыток удержали уже после сдачи расчета - понадобится уточненка. В разделе 1 скорректированного 6-НДФЛ отражают итоговую сумму с учетом удержания.

ФНС России рассказала всем бухгалтерам о самых распространенных ошибках, которые они допускают при заполнении формы 6-НДФЛ. Налоговики собрали нарушения в удобною таблицу, которая поможет быстро найти и исправить любую ошибку в этом отчете.

Что случилось?

ФНС России опубликовала письмо от 01.11.2017 N ГД-4-11/22216@ , которым направила для сведения налогоплательщиков и своих территориальных органов обзор нарушений в части заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ. Налоговики отметили, что основными причинами нарушений при заполнении расчета 6-НДФЛ являются несоблюдение налоговыми агентами контрольных соотношений и разъяснений налоговой службы. Поэтому налоговики решили систематизировать все неточности, допускаемые при составлении и сдаче отчета.

Таблица ошибок и нарушений в форме 6-НДФЛ

В таблице представлено описание нарушений, причины их возникновения и разъяснения правильного отражения соответствующих показателей расчета. Сама таблица насчитывает 26 пунктов, поэтому мы приводим только некоторые из них:

Эту таблицу территориальные органы ФНС будут использовать при камеральных проверках полученных от налоговых агентов расчетов.

После подписания в печать № 4’ 2016 журнала «Налоговый учет для бухгалтера» ФНС опубликовала новые контрольные соотношения по заполнению формы 6-НДФЛ (письмо ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@). Однако в них отчетливо прослеживаются противоречия с рекомендациями налоговой службы по заполнению указанной формы.

С 2016 года в налоговое законодательство введена обязанность налоговых агентов представлять в инспекции расчеты сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных ими с доходов физических лиц (ст. 80, п. 2 ст. 230 НК РФ). Это было вызвано тем, что в стране участились случаи, когда налоговые агенты удерживали НДФЛ при выплате доходов физическим лицам, но в бюджет его своевременно не перечисляли. А в связи с тем, что у налоговых служб отсутствовал механизм контроля за перечислением налога, они не могли оперативно реагировать на эти факты и, соответственно, не имели возможности привлекать организации к ответственности по статье 123 НК РФ.

Форма 6-НДФЛ «Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом» (далее - Расчет, Расчет 6-НДФЛ), а также Порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ (далее - Порядок и Приказ, соответственно). В Расчете отражается общая, а не персонифицированная информация по налогу в целом по организации (предпринимателю). Но заполняется она на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ, содержащихся в регистрах налогового учета (п. 1.1 Порядка). Поскольку это принципиально новая форма отчетности для налоговых агентов, ее заполнение вызывает много вопросов.

Расчет состоит из титульного листа и двух разделов:

Заполнение титульного листа

Заполнение титульного листа не должно вызвать затруднений у бухгалтера, ведь оно идентично заполнению титульного листа деклараций по другим налогам. Организации по строкам «ИНН» и «КПП» указывают свои данные. Если компания подает расчет в инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения, то в поле «КПП» следует указать КПП обособленного подразделения. Предприниматели указывают свой ИНН.

По строке «Номер корректировки» при подаче первичного расчета указывается «000», в случае представления уточненного Расчета проставляется номер корректировки («001», «002» и т.д.).

При заполнении строки «Период представления» указывается код периода, за который представляется Расчет (приложение № 1 к Приказу):

• 21 - за I квартал,
• 31 - за полугодие,
• 33 - за 9 месяцев,
• 34 - за год.

По строке «Налоговый период (год)» указывается год, к которому относится период, за который составлен расчет. Поэтому при заполнении расчета 6-НДФЛ за любой период 2016 г. в этой строке надо будет ­указывать «2016».

По строке «Представляется в налоговый орган (код)» отражается код инспекции, в которую представляется Расчет 6-НДФЛ.

При заполнении строки «По месту нахождения (учета) (код)» необходимо указать код по месту нахождения налогового агента из Приложения № 2 к Приказу, например:

• 120 - по месту жительства предпринимателя,
• 212 - по месту учета организации,
• 220 - по месту учета обособленного подразделения российской организации,
• 320 - по месту осуществления деятельности индивидуального предпринимателя и др.

По строке «(налоговый агент)» указывается сокращенное наименование организации (при отсутствии сокращенного наименования указывается полное наименование) согласно ее учредительным документам. Предприниматель указывает свои фамилию, имя и отчество.

В строке «Код по ОКТМО» заполняется ОКТМО соответствующего муниципального образования. Напомним, что Расчет заполняется по каждому обособленному подразделению отдельно. Даже если несколько филиалов организации состоят на учете в одной и той же ИФНС, сдать в эту общую инспекцию один Расчет нельзя, на каждое обособленное подразделение нужно заполнить свою форму, со своими ОКТМО и КПП (письмо ФНС от 28.12.2015 № БС-4-11/23129, п. 1.10, 2.2 Порядка).

В конце титульного листа указываются номер контактного телефона, количество страниц расчета, проставляется подпись должностного лица и дата подписания Расчета.

Заполнение разд. 1

В разд. 1 указываются обобщенные суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке по всем физическим лицам. Соответственно, если налоговый агент выплачивал физическим лицам доходы, облагаемые по разным ставкам, то ему придется заполнить несколько блоков разд. 1, начиная со строки 010 и по 050 (ниже покажем это на конкретном примере).

По стр. 010 отражается ставка налога, с применением которой исчислены суммы налога. По стр. 020-050 в разд. 1 указывается нарастающим итогом с начала года обобщенная по всем физическим лицам сумма:

• начисленного дохода (стр. 020),
• начисленного дохода в виде дивидендов (стр. 025),
• налоговых вычетов (стр. 030),
• исчисленного налога (стр. 040),
• исчисленного налога на доходы в виде дивидендов (стр. 045),
• фиксированных авансовых платежей, принимаемых в уменьшение суммы исчисленного налога (стр. 050).

Блок «Итого по всем ставкам» заполняется только один раз, соответственно, стр. 060-090 являются итоговыми и заполняются в целом по всем физическим лицам, получившим доход от налогового агента (их ­количество отражается по стр. 060), и суммам налога:

• удержанным налоговым агентом (стр. 070),
• не удержанным налоговым агентом (стр. 080),
• возвращенным налоговым агентом (стр. 090).

В случае увольнения и приема на работу в течение года одного и того же физического лица их количество не корректируется.

ФНС России для проверки правильности заполнения разных строк Расчета выпустила и опубликовала контрольные соотношения (письмо ФНС от 20.01.2016 № БС-4-11/591). Например, стр. 030 (сумма налоговых вычетов) должна быть меньше или равна стр. 020 (сумма начисленного налога), но, естественно, не больше ее.

Заполнение разд. 2

В разд. 2 указываются даты фактического получения гражданами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога. Надо отметить, что это отличный инструментарий в руках налоговиков, позволяющий им отслеживать своевременность исчисления, удержания и перечисления налога в бюджет налоговыми агентами. Ведь ошибки в заполнении разд. 2 Расчета могут дорого стоить налоговым агентам. Напомним, что с сентября 2010 года ответственность за неисполнение обязанностей налоговых агентов значительно возросла (ст. 123 НК РФ). Их могут наказать:

• за неудержание налога,
• неполное удержание налога,
• неперечисление налога,
• неполное перечисление налога,
• все эти нарушения, совершенные совместно.

И самое главное, что все эти нарушения привязаны к датам, установленным законом: дате удержания и перечисления.

Размер штрафа солидный - 20% от неудержанной (неперечисленной) суммы. Поэтому таким понятиям, как «дата фактического получения дохода», «дата удержания налога», «срок перечисления налога» (именно они отражены в разд. 2 Расчета по стр. 100, 110 и 120 соответственно), мы уделим особое внимание.

Также напомним, что есть еще две даты, которые не отражаются в Расчете, но их значимость от этого нисколько не уменьшается:

• дата выплаты дохода,
• дата исчисления налога.

Как не запутаться во всех этих датах? Давайте разберемся.

Дата выплаты дохода - это дата реального получения дохода: дата перечисления денег на карточные счета работников, дата выплаты ­денежных средств из кассы организации, дата получения подарков и т.д.

Дату выплаты дохода не надо путать с датой фактического получения дохода , которая определяется в соответствии со ст. 223 НК РФ как день:

1. выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;
2. передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;
3. приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды. Если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг;
4. зачета встречных однородных требований;
5. списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации;
6. последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки;
7. последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.

Что касается дня фактического получения дохода в виде заработной платы, то таким днем считается последний день месяца, за который она была начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается ­последний день работы, за который ему был начислен доход.

О том, что стр. 100 «Дата фактического получения дохода» заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ, было сказано в письме ФНС РФ от 13.11.2015 № БС-4-11/19829. Поэтому в отличие от заработной платы, для пособий по временной нетрудоспособности и отпускных, для подарков, дивидендов, выплат по гражданско-правовому договору датой фактического получения дохода будет являться день выплаты доходов работнику (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

На дату фактического получения дохода необходимо исчислить налог. С 2016 года об этом прямо сказано в п. 3 ст. 226 НК РФ. Поэтому дата исчисления налога совпадает с датой фактического получения дохода. Ранее в НК РФ об этом не упоминалось. Обратите внимание, что независимо от установленного организацией либо индивидуальным предпринимателем порядка выплаты зарплаты (аванса и окончательного расчета) НДФЛ следует исчислять только при окончательном расчете дохода работника за месяц (п. 2 ст. 223 НК РФ). До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным и, соответственно, не может быть исчислен НДФЛ (письма Минфина России от 10.04.2015 № ­03-04-06/20406, от 10.07.2014 № 03-04-06/33737).

А вот удержать налог можно только при его фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Поэтому датой удержания налога является именно дата выплаты дохода.

Даты перечисления налога также установлены НК РФ и, надо отметить, что они с 2016 года претерпели существенные изменения. Для двух видов доходов установлен специальный срок перечисления НДФЛ в бюджет:

1. при выплате работникам пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и отпускных суммы исчисленного и удержанного с этих доходов налога надо перечислять в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором эти доходы выплачивались (п. 6 ст. 226 НК РФ);
2. по всем остальным доходам исчисленный и удержанный с них налог необходимо перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода физическому лицу.

То есть у налогового агента есть право перечислить налог в бюджет либо в день выплаты дохода, либо он может сделать это на следующий день. Однако в Расчете 6-НДФЛ при заполнении стр. 120 необходимо указывать дату, не позднее которой сумма НДФЛ должна быть перечислена в бюджет, т.е. крайний срок (п. 4.2 Порядка, письмо ФНС от 20.01.2016 № БС-4-11/546@).

Расчет 6-НДФЛ - это не налоговая декларация, и никакой переплаты по налогу не возникнет, просто он поступит в бюджет раньше, чем ­указано в Расчете.

Пример 1

Свернуть Показать

Если налог фактически перечислен в пятницу 4 марта 2016 года, а по стр. 120 датой перечисления налога будет указано 9 марта, то никаких вопросов со стороны налоговой инспекции в этом случае быть не должно.

В этой связи хочется обратить внимание тех налоговых агентов, которые, желая подстраховаться, заранее перечисляют суммы исчисленного налога в бюджет, и тем самым делают себе только хуже. По общему правилу налоговый агент обязан перечислить в бюджет не только сумму исчисленного налога, но и удержанного из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику (п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ). Пока налог не удержан из доходов физического лица, налоговый агент не вправе так поступать (письмо Минфина России от 01.02.2016 № 03-04-06/4321).

Поэтому ежемесячные платежи в бюджет, осуществляемые налоговым агентом ранее даты фактической выплаты дохода физическим лицам, не являются налогом и не могут рассматриваться как перечисление в установленный налоговым законодательством срок сумм удержанного налога, в связи с чем к налоговому агенту могут быть применены ­штрафные санкции по ст. 123 НК РФ.

Кроме того, в п. 9 ст. 226 НК РФ прямо сказано, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Сумма, перечисленная до удержания налога, не будет считаться переплатой по НДФЛ и не может быть зачтена в счет предстоящей уплаты НДФЛ на основании ст. 78 НК РФ. Вернуть деньги можно только как ошибочно перечисленные, представив в налоговую инспекцию соответствующее заявление (письма Минфина России от 16.09.2014 № 03-04-06/46268, ФНС России от 25.07.2014 № ­БС-4-11/14507@). Хотя в единичных случаях налоговики на такие нарушения смотрят сквозь пальцы и не привлекают налоговых агентов к ответственности (письмо ФНС от 29.09.2014 № ­БС-4-11/19716@).

Судебная практика

Свернуть Показать

Отметим, что суды к «нарушителям», досрочно перечислившим налог в бюджет, относятся весьма лояльно и считают, что привлекать налоговых агентов к ответственности по ст. 123 НК РФ в таких случаях нельзя (постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 08.12.2014 по делу № А27-171/2014, Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.02.2014 по делу № А26-3109/2013, Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.08.2014 № 09АП-30109/2014). Ведь уплата налога до выплаты дохода (за 1-2 дня) не нарушает законодательства о налогах и сборах, а правило о досрочной уплате налога (п. 1 ст. 45 НК РФ) распространяется и на налоговых агентов (постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 30.04.2014 № Ф05-3637/2014, Северо-Западного округа от 04.02.2014 по делу № А26-3109/2013, от 10.12.2013 по делу № А56-16143/2013, ­Дальневосточного округа от 11.12.2013 № Ф03-5847/2013 и др.).

Какую позицию займут проверяющие в 2016 году и будут ли суды по-прежнему защищать тех, кто досрочно перечислил налог в бюджет, предугадать сложно, поэтому лучше все делать по закону.

На конкретном примере мы расскажем, как надо заполнить разд. 1 и 2 Расчета.

Пример 2

Свернуть Показать

Мы рассмотрим организацию, которая выплачивала физическим лицам:

• заработную плату два раза в месяц,
• отпускные,
• пособие по временной нетрудоспособности,
• вознаграждение по гражданско-правовому договору,
• подарки,
• дивиденды.

Также организация 01.03.2016 выдала физическому лицу, не являющемуся ее работником, беспроцентный заем в сумме 1 млн руб. сроком на один месяц. В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ организацией 31.03.2016 по этому займу была рассчитана материальная выгода, которую получило физическое лицо, в сумме 6228 руб. 31 коп. и начислен НДФЛ в размере 2180 руб., удержать который налоговый агент не имеет возможности, поскольку никаких иных денег организация ему не выплачивала.

Для удобства вся информация сведена в таблицу, в которой указаны виды и суммы полученных физическими лицами доходов и налоговых вычетов, даты их выплаты, удержания и перечисления налога. Кроме того, в таблице определены сроки фактического получения доходов, а также крайние сроки перечисления НДФЛ ­конкретно по каждой выплате в соответствии с НК РФ.

Обращаем внимание читателей на отдельные «разрывы» между датами фактического перечисления НДФЛ и последним днем срока для его перечисления, отражаемого в стр. 120 Расчета. Например, заработная плата была выплачена и налог с нее был перечислен в бюджет 04.03.2016, а крайний срок по стр. 120 указан 09.03.2016. Дело в том, что поскольку 5, 6, 7 и 8 марта - выходные и нерабочие праздничные дни, то в этом случае последним днем для перечисления налога будет считаться ­следующий за ­выходными рабочий день, т.е. в нашем примере это будет 9 марта.

Как видно из Расчета, сумма удержанного налога, указываемая в стр. 070 разд. 1, - 216 194 руб., равна сумме стр. 140 разд. 2, что как раз отвечает контрольным ­соотношениям показателей формы Расчета 6-НДФЛ.

Поясним еще один важный момент. Если в течение года физическое лицо, взявшее заем от организации, получит от нее какие-либо денежные средства (например, устроится на работу в эту организацию), т.е. если у налогового агента появится возможность удержать НДФЛ, начисленный в марте 2016 года, то в разд. 2 Расчета необходимо будет заполнить лишь стр. 110, 120 и 140 того же блока, в котором ранее была отражена информация о дате получения дохода в виде материальной выгоды и сумме полученного дохода. Отражать информацию о сумме удержанного и перечисленного налога с материальной выгоды вместе с информацией о налоге, исчисленном и удержанном с заработной платы, нельзя. Ведь разд. 2 специально построен таким образом, чтобы в нем была на виду вся информация по конкретной сумме дохода и налоге, удержанном, исчисленном и перечисленном с этого дохода. Повторимся еще раз: Расчет 6-НДФЛ - это инструмент в руках налоговиков, который позволяет им оперативно реагировать на все случаи несвоевременного удержания и неперечисления налога в бюджет в установленные сроки.

Соответственно, в разд. 1 сумма из стр. 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» будет перенесена в стр. 070 «Сумма ­удержанного налога».

Учитывая, что Расчет 6-НДФЛ - это расчет сумм налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговый период (год) (п. 2 ст. 230 НК), то суммы погашенной в 2016 году задолженности по уплате НДФЛ за 2015 год в нем не отражаются.

К сведению

Свернуть Показать

Прокомментируем письма ФНС России от 12.02.2016 № БС-3-11/553@ и от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@, в которых налоговая служба дает новые разъяснения по заполнению Расчета. В них, в частности, говорится, что разд. 1 заполняется нарастающим итогом, а в разд. 2 отражаются лишь выплаты, произведенные за последние три месяца отчетного периода. При этом если операция начата в одном отчетном периоде, а закончена в другом, то, по разъяснениям налоговиков, она отражается в периоде завершения. Например, если работникам заработная плата за март 2016 года выплачена 05.04.2016, а НДФЛ перечислен 06.04.2016, то данная операция отражается в разд. 1 Расчета за I квартал 2016 года. При этом налоговый агент вправе не отражать данную операцию в разд. 2 за I квартал 2016 года.

В письме от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@ налоговики рассматривают операцию, которая началась в одном календарном году, а завершилась в другом - зарплата за декабрь 2015 года выплачена 12.01.2016. В этом случае налоговики рекомендуют данную операцию в разд. 1 в I квартале 2016 года не отражать, а в разд. 2 за I квартал 2016 года отразить ее следующим образом: по стр. 100 указать 31.12.2015, по стр. 110 - 12.01.2016, по стр. 120 - 13.01.2016, по стр. 130 и 140 - ­соответствующие суммовые показатели.

Между тем налог с заработной платы за декабрь 2015 года не имеет никакого отношения к налогу, исчисленному с доходов работников в 2016 году. Именно доходы 2016 года и сумма налога с них должны быть отражены в Расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (п. 2 ст. 230 НК РФ). Поэтому отражать эту операцию в Расчете за 2016 год не надо. Ведь не было в 2015 году такой отчетности.

На наш взгляд, выполнение этих рекомендаций окончательно запутает как налоговых агентов, так и самих налоговиков, поскольку контролировать начисление, удержание и перечисление налога им станет невозможно. Учитывая, что если разд. 1 заполняется нарастающим итогом, а разд. 2 налоговики рекомендуют заполнять по данным за каждый квартал, то начиная с полугодовой отчетности ­соблюдение контрольных соотношений станет невозможным.

Сделать это без ошибок позволяет подход, рекомендованный нами при заполнении Расчета. Кроме того, он перекликается с теми рекомендациями, которые ранее давала ФНС России по отражению декабрьской зарплаты в справке 2-НДФЛ: если на момент сдачи справки зарплата выплачена, то и налог следует отражать как удержанный и перечисленный с дохода прошлого года, а не того, в котором реально налог был перечислен в бюджет (письмо ФНС России от 02.03.2015 № ­БС-4-11/3283).

Соответственно, эти же рассуждения налоговиков целесообразно использовать и при заполнении Расчета 6-НДФЛ: если на момент его представления налог удержан и перечислен в бюджет, то логично в Расчете отразить даты его удержания и перечисления. Кстати, особо актуально это будет в конце 2016 года, когда надо будет думать, как отражать в Расчете 6-НДФЛ декабрьскую зарплату, реально ­выплаченную в январе 2017 года.

Ответственность за нарушения отчетности

В заключение напомним о налоговой ответственности за нарушения отчетности по НДФЛ. Во-первых, с 2016 года введены новые наказания за несвоевременную подачу в налоговую инспекцию Расчета 6-НДФЛ:

• 1000 руб. за каждый полный и неполный месяц со дня, установленного НК РФ для его представления (п. 1.2 ст. 126 НК РФ);
• блокировка банковских счетов по истечении 10 рабочих дней со дня, установленного для сдачи Расчета (п. 3.2 ст. 76 НК РФ).

Кроме того, за представление расчетов 6-НДФЛ с недостоверными сведениями установлен штраф 500 руб. за каждый документ с такими сведениями (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). Ранее таких санкций, применяемых к налоговым агентам, в законодательстве не было. Однако сдача уточненного Расчета 6-НДФЛ до налоговой проверки освобождает налогового агента от ответственности (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).

По форме 6-НДФЛ?

Сейчас наступила очередная пора, когда организациям необходимо представлять в налоговую инспекцию по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ. В статье расскажем об основных ошибках, которые были сделаны в предыдущих периодах, а также представим последние разъяснения контролирующего органа.

В начале напомним, что расчет по форме 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату: на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря соответствующего налогового периода. При этом:

раздел 1 расчета заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год;

раздел 2 заполняется за соответствующий отчетный период. В нем отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.

Основные нюансы заполнения разд. 1 формы 6-НДФЛ

В этом разделе указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. Отметим, если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (периода представления расчета) доходы, облагаемые налогом по разным ставкам, данный раздел, за исключением строк 060 – 090, заполняется для каждой из ставок налога. В случае если показатели соответствующих строк раздела не могут быть размещены на одной странице, заполняется необходимое количество страниц.

К сведению:

В форме расчета обязательны для заполнения реквизиты и суммовые показатели. При отсутствии значений по суммовым показателям указывается ноль («0»).

Итак, перечислим строки разд. 1 и укажем, что в них необходимо отобразить:

• строка 010 – ставка НДФЛ, по которой исчислялся налог (например, 13, 15, 30 или 35% в соответствии со ст. 224 НК РФ);

Обратите внимание:

Если организация выплачивала физическим лицам доходы, облагаемые налогом по разным ставкам, строки 010 – 050 необходимо заполнить по каждой ставке НДФЛ. При этом в указанные строки включаются суммарные данные по доходам, облагаемым налогом по конкретной ставке, предоставленным по ним вычетам и исчисленному налогу.

• строка 020 – общая сумма доходов (включая НДФЛ), начисленных всем физическим лицам, по которым заполняется расчет 6-НДФЛ по ставке, указанной в строке 010. В этой строке приводятся все доходы, дата фактического получения которых, определенная по правилам ст. 223 НК РФ, приходится на период, за который составляется расчет;

Обратите внимание:

В этой строке необходимо указать всю заработную плату, начисленную нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год. Например, часть июньской зарплаты, которая будет выплачена в июле, тоже нужно отразить в форме 6-НДФЛ за полугодие. А вот пособия по временной нетрудоспособности или материальную помощь, которые будут выплачены в июле, в расчете за полугодие показывать не надо, так как при выплате доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты. Данные разъяснения приведены в письмах ФНС РФ от 25.01.2017 № БС-4-11/1249@, от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@. Кроме того, в этой строке не надо указывать доходы, которые в полной сумме не облагаются НДФЛ в соответствии со ст. 217 НК РФ (Письмо ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).

• строка 030 – общая сумма налоговых вычетов, предоставленных по доходам, отраженным в строке 020;

Обратите внимание:

В данной строке необходимо отразить профессиональные, стандартные, имущественные и социальные вычеты (Письмо ФНС РФ от 20.06.2016 № БС-4-11/10956@). Кроме того, в ней указываются вычеты, предусмотренные ст. 217 НК РФ, например, материальная помощь не облагается НДФЛ в пределах 4 000 руб. за налоговый период. Отметим, это такие суммы, которые приводятся в с кодами с 501 по 510, утвержденными Приказом ФНС РФ от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов». Об этом сказано в Письме ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@.

строка 040 – общая сумма НДФЛ, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода;

строка 045 – общая сумма НДФЛ по всем физическим лицам, исчисленного с доходов в виде дивидендов нарастающим итогом с начала налогового периода;

строка 050 – суммы фиксированных авансовых платежей работников-иностранцев, на которые уменьшаются суммы исчисленного НДФЛ;

К сведению:

Общая сумма налога с доходов налогоплательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 227.1 НК РФ (иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в организациях), исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия применительно к соответствующему налоговому периоду, в порядке, предусмотренном настоящим пунктом (п. 6 ст. 227.1 НК РФ).

• строка 060 – количество всех физических лиц, получивших доход от учреждения в периоде, за который представляется расчет;

Обратите внимание:

Человек, получивший в течение одного периода доходы по разным договорам, учитывается как одно лицо.

• строка 070 – общая сумма НДФЛ, удержанного в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ на отчетную дату (31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря) с доходов, отраженных в строке 020;

Обратите внимание:

Если заработная плата за июнь выплачена в июле, сумма НДФЛ с этой заработной платы по строке 070 расчета 6-НДФЛ за полугодие не отражается, так как на отчетную дату (30 июня) возможности удержать налог еще нет. Эту сумму налога надо будет отразить по строке 070 разд. 1 расчета за девять месяцев (письма ФНС РФ от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).

• строка 080 – общая сумма исчисленного и неудержанного НДФЛ. Отметим, что в этой строке отражаются только те суммы исчисленного налога, которые организация точно не сможет удержать с доходов физического лица. Например, по данной строке приводится общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом с полученных физическими лицами доходов в натуральной форме и в виде материальной при невыплате иных доходов в денежной форме (Письмо ФНС РФ от 19.07.2016 № БС-4-11/12975@);

Обратите внимание:

По этой строке не указываются суммы НДФЛ, исчисленные на отчетную дату и отраженные по строке 040, которые будут удержаны с доходов физических лиц в будущем. Например, здесь не надо отражать суммы НДФЛ в расчете за полугодие, исчисленные с заработной платы за июнь, выплаченной 30 июня, поскольку на отчетную дату (30 июня) обязанность удержать этот налог еще не возникла (Письмо ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).

• строка 090 – общая сумма НДФЛ, которую организация вернула физическим лицам в порядке ст. 231 НК РФ (Письмо ФНС РФ от 14.11.2016 № БС-4-11/21536@).

К сведению:

Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика (п. 1 ст. 231 НК РФ).

В заключение этого раздела статьи обратим ваше внимание, что строки 060 – 090, в отличие от строк 010 – 050, необходимо заполнить только один раз – на первой странице разд. 1, даже если применялись разные ставки налога, так как указанные строки являются обобщающими.

Самые распространенные ошибки в разд. 1 формы 6-НДФЛ.

Одними из самых распространенных ошибок при заполнении разд. 1 формы 6-НДФЛ являются следующие:

по строке 020 отражают суммы доходов в полном размере, которые не подлежат обложению НДФЛ полностью или частично в соответствии со ст. 217 НК РФ;

по строке 080 приводят суммы НДФЛ с заработной платы, которая будет выплачена в следующем отчетном периоде, то есть когда срок исполнения обязанности удержать НДФЛ пока не наступил.

При обнаружении ошибок в ранее представленном расчете по форме 6-НДФЛ необходимо подать уточненный расчет. При этом следует помнить о разъяснениях, приведенных в Письме ФНС РФ от 15.12.2016 № БС-4-11/24062@. В нем налоговики указали, как подавать уточненный расчет, если ошибка в форме 6-НДФЛ за I квартал была обнаружена через полгода после за девять месяцев. В подобной ситуации нужно подать три уточненных расчета: за I квартал, полугодие и девять месяцев. Итак, с учетом рекомендаций ФНС можно прийти к следующим выводам:

когда ошибку в расчете 6-НДФЛ за I квартал организация выявила после сдачи расчета за полугодие, нужно уточнить данные за I квартал и полугодие;

если ошибка появилась в полугодовом расчете, но бухгалтер обнаружил ее лишь после сдачи отчетности за девять месяцев, необходимо сдать уточненные расчеты за полугодие и девять месяцев.

Основные нюансы заполнения разд. 2 формы 6-НДФЛ.

В этом разделе расчета приводятся только те доходы, НДФЛ с которых был удержан и перечислен в бюджет в течение последних трех месяцев периода, за который подается расчет. Значит, в данном разделе не надо показывать суммы доходов нарастающим итогом с начала года (Письмо ФНС РФ от 08.06.2016 № БС-4-11/10170@).

Обратите внимание:

Если доход получен в течение последних трех месяцев, за которые подается расчет, но Налоговым кодексом срок перечисления НДФЛ с этого дохода еще не наступил, данный доход в разд. 2 не отражается. Этот доход и удержанный с него НДФЛ показываются в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за период, в котором налог должен быть перечислен в бюджет. Так, в Письме ФНС РФ от 05.04.2017 № БС-4-11/6420@ сказано: если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления расчета, а завершает ее в другом периоде, данная операция отражается в том периоде, в котором она завершена. При этом операция считается завершенной в периоде представления расчета, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ. Аналогичные разъяснения даны в Письме ФНС РФ от 25.01.2017 № БС-4-11/1249@.

Пример 1

Сотруднику была выплачена заработная плата за июнь 30.06.2017, при этом НДФЛ с нее должен быть перечислен в бюджет не позднее 03.07.2017 (01.07.2017 и 02.07.2017 – выходные дни). Как заполнить расчет 6-НДФЛ за полугодие?

Читайте также

• Заполняем 6-НДФЛ
• Новая форма отчетности для работодателей. Нюансы заполнения формы 6-НДФЛ
• Примеры заполнения расчета по форме 6-НДФЛ
• Различные заполнения формы 6-НДФЛ
• Дата получения дохода и срок перечисления НДФЛ – разные отчетные периоды

Если удержанный с заработной платы НДФЛ перечислен в бюджет 30.06.2017, заработная плата и НДФЛ с нее не будут отражаться в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие. В расчете за полугодие будут показаны:

по строке 020 – заработная плата за январь – июнь;

в разделе 2 – заработная плата за апрель – май. Заработная плата за июнь попадет в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за девять месяцев.

Итак, разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ содержит несколько строк, в которых фиксируются:

по строке 100 – дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130. Данная строка заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ;

по строке 110 – дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, показанных по строке 130. Эта строка заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ;

по строке 120 – дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога. Данная строка заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ. При этом следует помнить, если эта дата выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, указывается ближайший следующий за ним рабочий день. Например, если срок перечисления НДФЛ приходится на 30.04.2017 (воскресенье), по строке 120 проставляется дата «02.05.2017» (01.05.2017 – праздничный день) (письма ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@, от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@);

по строке 130 – обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную по строке 100 дату;

по строке 140 – обобщенная сумма удержанного налога в отраженную по строке 110 дату.

Обратите внимание:

Если в отношении разных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, сроки перечисления налога различаются, строки 100 – 140 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно.

В завершение данного раздела статьи отметим, что по строкам 100 – 140 разд. 2 расчета могут быть отражены доходы, облагаемые НДФЛ по разным ставкам. Об этом сказано в Письме ФНС РФ от 27.04.2016 № БС-4-11/7663.

Обзор последних писем контролирующего органа с учетом самых распространенных ошибок в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ.

Письмо Минфина РФ от 01.02.2017 № 03-04-06/5209. В этом письме сотрудники ведомства заострили свое внимание на положениях ст. 136 ТК РФ, согласно которым дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена. Финансисты отметили, что такой порядок начисления и выплаты частей заработной платы никак не влияет на порядок удержания и перечисления в бюджет НДФЛ.

Итак, согласно п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). Следовательно, суммы налога исчисляются налоговым агентом в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности. При этом согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Таким образом, удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов налогоплательщика при их выплате по завершении месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности. Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Письмо ФНС РФ от 13.03.2017 № БС-4-11/4440@. В этом письме речь идет об отражении выплаты пособий. В силу пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления его на счета налогоплательщика в либо (по его поручению) на счета третьих лиц. Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

К сведению:

По правилам п. 7 ст. 6.1 НК РФ в случае, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Пример 2

Сотруднику выплачено пособие по временной нетрудоспособности 26.09.2017, при этом срок перечисления НДФЛ с указанной выплаты в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 7 ст. 6.1 НК РФ наступает в другом периоде представления расчета – 02.10.2017. Как будет отображаться данное пособие в расчете по форме 6-НДФЛ?

Независимо от даты непосредственного перечисления налога в бюджет данная операция отражается в строках 020, 040, 070 разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев, а в разд. 2 данного расчета суммы указанного пособия не приводятся.

Сумма пособия будет представлена в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2017 год. Итак, рассматриваемая операция отражается следующим образом:

по строке 100 указывается дата «26.09.2017»;

по строке 110 приводится дата «30.09.2017»;

по строке 120 фиксируется дата «02.10.2017» (с учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ);

по строкам 130 и 140 отражаются соответствующие суммовые показатели.

Письмо ФНС РФ от 05.04.2017 № БС-4-11/6420@. В данном письме речь идет об отражении отпускных, которые выплачены на границе отчетных периодов по НДФЛ. Разъяснения чиновников аналогичны разъяснениям, представленным в Письме от 13.03.2017 № БС-4-11/4440@: при выплате налогоплательщику доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Письмо ФНС РФ от 12.04.2017 № БС-4-11/6925. В этом письме сотрудники контролирующего органа дали разъяснения о заполнении формы 6-НДФЛ в случае возврата физическому лицу НДФЛ. Итак, если организация в апреле 2017 года возвратила работнику сумму НДФЛ, удержанного с начала года, на основании уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет, данная операция подлежит отражению по строкам 030 и 090 разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года. При этом показатель строки 070 не уменьшается на сумму НДФЛ, подлежащую возврату на основании уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет.

Обратите внимание:

Представление уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года в указанной ситуации не требуется.

Письмо ФНС РФ от 19.04.2017 № БС-4-11/7510@. В настоящем письме налоговики разъяснили порядок отражения в расчете 6-НДФЛ премий за производственные результаты. Сотрудники налогового ведомства обратили внимание на позицию ВС РФ, которая представлена в Определении от 16.04.2015 № 307-КГ15-2718. В нем сказано, что датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда на основании положений Трудового кодекса, в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход согласно трудовому договору (контракту).

Таким образом, датой фактического получения дохода в виде премии, выплачиваемой сотрудникам организации в соответствии с трудовым договором за производственные результаты в ближайший день после утверждения приказа установленный в организации для выплаты заработной платы, с учетом п. 2 ст. 223 НК РФ признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен данный доход.

Пример 3

Работнику был выплачен доход в виде премии за производственные результаты по итогам работы за май 2017 года на основании соответствующего приказа 06.05.2017. Как будет отражаться данная операция в расчете 6-НДФЛ?

Итак, данная операция будет отражена в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года следующим образом.

В разделе 1 будут приведены:

по строкам 020, 040, 070 – соответствующие суммовые показатели;

по строке 060 – количество физических лиц, получивших доход.

В разделе 2 будут указаны:

по строке 100 – дата «31.05.2017»;

по строке 110 – дата «06.05.2017»;

по строке 120 – дата «07.05.2017»;

по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.

В заключение напомним, что расчет по форме 6-НДФЛ подписывает руководитель учреждения либо любое должностное лицо, уполномоченное на это внутренними документами учреждения (например, приказом руководителя). В частности, расчет могут подписать главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер, отвечающий за расчет заработной платы. Кроме того, разд. 1, а именно строки с 010 по 050, необходимо заполнить по каждой ставке НДФЛ, если организация выплачивала физическим лицам доходы, облагаемые налогом по разным ставкам. При этом в указанные строки включаются суммарные данные по доходам, облагаемым налогом по конкретной ставке НДФЛ, предоставленным по ним вычетам и исчисленному налогу. Строки 060 – 090 являются обобщающими, и их не нужно заполнять по каждой ставке НДФЛ. В разделе 2 формы 6-НДФЛ приводятся показатели только тех доходов, налог с которых был удержан и перечислен в бюджет в течение последних трех месяцев периода, за который подается расчет. Это значит, что в данном разделе не надо показывать суммы доходов нарастающим итогом с начала года.

НДФЛ 6-НДФЛ налоговый агент

Форму отчетности 6-НДФЛ - расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, организации и ИП начали представлять в ИФНС с 1-го квартала 2016 года. Несмотря на это при подготовке Расчета (утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@) у налоговых агентов до сих пор возникают вопросы. Поэтому налоговая служба выпускает письма, поясняющие или уточняющие отдельные вопросы заполнения формы 6-НДФЛ. О разъяснениях ФНС расскажем в нашем материале.

ФНС о налоговых вычетах

В соответствии с Порядком заполнения, по строке 030 «Сумма налоговых вычетов» отражается нарастающим итогом обобщенная по всем физическим лицам сумма налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению. Однако под вычетами в целях заполнения формы 6-НДФЛ понимаются не только, к примеру, стандартные или имущественные налоговые вычеты, но и отдельные доходы, не подлежащие налогообложению. Об этом говорится в Письме ФНС России от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@ . Подробнее о налоговых вычетах в форме 6-НДФЛ можно прочитать в .

Неудержанный НДФЛ

Некоторые думают, что строка 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» заполняется тогда, когда на конец отчетного периода налог не удержан в связи с тем, что доход фактически не выплачен (например, по июньской зарплате, выплаченной в июле). Это не так. Заполнять эту строку нужно лишь в случае, когда налоговый агент так и не смог удержать налог до конца года. К примеру, налоговый агент выдал физлицу доход в натуральной форме, но доходы в денежной форме у налогоплательщика отсутствуют и налог удержать невозможно (п. 5 ст. 226 , п. 14 ст. 226.1 НК РФ). Именно такой порядок заполнения строки 080 предусмотрен Письмами ФНС России от 19.07.2016 № БС-4-11/12975@ , от 14.06.2016 № БС-3-11/2657@ , от 16.05.2016 № БС-4-11/8609 .

Перерасчет отпускных в 6-НДФЛ: разъяснения ФНС

Например, в результате выплаты премии за прошлый год величина отпускных пересчитывается уже после того, как работник ушел в отпуск, а даты первоначального начисления отпускных и перерасчета приходятся на разные отчетные периоды. Как отражать новые суммы в 6-НДФЛ? Нужно ли подавать уточненный Расчет за тот период, в котором отпускные были начислены в «старом» размере? В Письме ФНС России от 24.05.2016 № БС-4-11/9248 содержится ответ: в таком случае в Разделе 1 Расчета в периоде пересчета указывается итоговая сумма отпускных (с учетом перерасчета), а также исчисленный с этой итоговой суммы НДФЛ. Уточненка в связи с перерасчетом не сдается, а дополнительная выплата отпускных будет отражена в Разделе 2 того периода, в котором средства будут фактически выданы. Подробнее о перерасчете НДФЛ и его влиянии на заполнение формы 6-НДФЛ можно прочитать в .

Дата получения дохода в виде оплаты труда попала на выходной день

По общему правилу, предусмотренному НК, если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, днем окончания срока будет ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Напомним, что по строке 100 «Дата фактического получения дохода» формы 6-НДФЛ по доходу в виде оплаты труда указывается последний день месяца, за который этот доход был начислен (п. 2 ст. 223 НК РФ). А если этот день совпадает с нерабочим? ФНС ответила, что по строке 100 указывается последний день месяца независимо от того, совпадает он с выходным или нерабочим праздничным днем или нет. Объясняется это тем, что правила п. 7 ст. 6.1 НК РФ касаются именно последнего дня срока, установленного НК, а не даты фактического получения дохода (Письмо ФНС от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@ ).

Если НДФЛ полностью уменьшен на сумму фиксированного авансового платежа

В случае, когда у налогового агента работают «патентные» иностранцы, которые самостоятельно уплачивают авансы по НДФЛ, заполняется строка 050 «Сумма фиксированного авансового платежа». В ней указывается сумма уплаченных такими работниками фиксированных платежей по НДФЛ, на которую налоговый агент уменьшает налог с их дохода. А если налог уменьшен полностью и НДФЛ к удержанию отсутствует, как заполнять 6-НДФЛ?

В таких случаях строки 020, 040 и 050 Раздела 1 и строки 100, 130 Раздела 2 формы 6-НДФЛ заполняются в обычном порядке. Но поскольку к удержанию НДФЛ отсутствует, то по строке 140 «Сумма удержанного налога» указывается «0». Следовательно, не будет и даты удержания и срока перечисления НДФЛ: в этих строчках необходимо указать «специальную» дату «00.00.0000». Именно такой порядок заполнения Расчета предусмотрен Письмом ФНС России от 17.05.2016 № БС-4-11/8718@ .

Премия в 6-НДФЛ

Сколько обособленных подразделений, столько и «обособленных» форм 6-НДФЛ

Если в составе организации есть обособленные подразделения, то в отношении работников таких подразделений, а также физлиц по договорам ГПХ, заключенным с этими подразделениями, организация сдает форму 6-НДФЛ по месту учета обособленных подразделений (абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ). При этом даже если несколько обособленных подразделений стоят на учете в одном и том же налоговом органе, Расчет готовится не суммарно по всем подразделениям, относящимся к этой налоговой, а отдельно по каждому из них. Так разъясняет ФНС России в своем