Účel, úlohy a typy auditu
Účelom auditu v súlade s Federálnym pravidlom (štandardom) audítorskej činnosti č.1 "Účel a základné princípy auditu finančných (účtovných) výkazov" je vyjadrenie názoru na spoľahlivosť finančného (účtovného) výkazy kontrolovaných subjektov a súlad účtovného postupu s právnymi predpismi Ruskej federácie.
Hoci názor audítora môže prispieť k rastu dôvery vo finančné (účtovné) výkazy, používateľ by tento názor nemal brať ani ako vyjadrenie dôvery v kontinuitu auditovaného subjektu v budúcnosti, ani ako potvrdenie efektívnosti podnikania vedením tohto subjektu.
Teda hlavné účel auditu - poskytnúť objektívne, skutočné a presné informácie o kontrolovanom objekte.
Na tento účel je potrebné zabezpečiť nasledujúce úlohy :
Vypracovanie plánu a programu auditu;
Určenie typov, zdrojov a metód získavania audítorských dôkazov;
Vykonávanie auditu hospodárskeho subjektu;
Vyjadrenie sa k výsledkom kontroly spoľahlivosti finančných (účtovných) výkazov.
Prispieť k dosiahnutiu hlavného cieľa etický kódex audítora alebo (požiadavky) vykonávať audítorské činnosti:
Samostatnosť a objektivita pri vykonávaní kontrol. Nezávislosť audítora je daná tým, že nie je zamestnancom štátnej inštitúcie, nie je podriadený orgánom kontroly a auditu a nepracuje pod ich kontrolou, vyhovuje štandardom profesijného združenia audítorov (združenia) a nemá žiadne majetkové ani osobné záujmy v kontrolovaných podnikoch. Objektívnosť je zabezpečená vysokou odbornou prípravou audítora, bohatými praktickými skúsenosťami, znalosťou najnovšej metodickej literatúry.;
Dôvernosť, profesionalita, kompetencia a bezúhonnosť audítora. Najdôležitejšou požiadavkou pri realizácii audítorskej činnosti je dôvernosť. Audítor by nemal poskytovať žiadnemu orgánu žiadne informácie o ekonomickej činnosti objektu, ktorý kontroluje. Za vyzradenie tajomstiev svojich klientov musí niesť zákonnú aj morálnu, a ak to stanovuje zmluva, tak aj hmotnú zodpovednosť. Audítor musí mať aj potrebnú odbornú kvalifikáciu, musí sa starať o jej udržiavanie na správnej úrovni a musí spĺňať požiadavky regulačných dokumentov. Audítor by nemal klientovi poskytovať služby v tých oblastiach ekonomiky, v ktorých nemá dostatočné odborné znalosti;
Aplikácia nových informačných technológií; schopnosť robiť racionálne rozhodnutia na základe údajov z auditu;
Dobrá vôľa a lojalita voči zákazníkom;
Zodpovednosť audítora za dôsledky jeho odporúčaní a záverov založených na výsledkoch auditov;
Audítorské činnosti sú veľmi rôznorodé. Audit prešiel zmenami tak v procese historického vývoja, ako aj pri rozširovaní rozsahu jeho aplikácie.
Historicky sa rozlišujú tieto fázy vývoja auditu (ktoré možno považovať aj za typy auditu):
Potvrdzovací audit. Spočíva v kontrole a potvrdzovaní správnosti účtovných dokladov;
Systémovo orientovaný audit. Audit je zameraný na analýzu vnútorného kontrolného systému podniku. Ak systém vnútornej kontroly funguje efektívne, potom sa rozsah auditu môže výrazne znížiť;
Audit založený na riziku. Audítorská expertíza sa sústreďuje v tých oblastiach, kde je audítorské riziko vyššie, pričom sa skracuje čas na kontrolu oblastí s nízkym rizikom. Veľký význam má určenie úrovne významnosti pri audite a výpočet kontrolnej vzorky.
Externý audit vykonávané na zmluvnom základe audítorskými spoločnosťami alebo jednotlivými audítormi s cieľom objektívne posúdiť spoľahlivosť účtovníctva a finančného výkazníctva hospodárskeho subjektu.
Externý audit sa v Ruskej federácii z hľadiska oblastí audítorskej činnosti a špecifík odvetvia člení na všeobecný audit, audit poistenia, audit bánk, audit búrz, mimorozpočtových fondov a investičných inštitúcií.
Interný audit je nezávislá činnosť organizovaná samotným ekonomickým subjektom, na overenie a vyhodnotenie jeho práce v záujme manažérov a (alebo) vlastníkov. Účelom interného auditu je pomôcť zamestnancom organizácie efektívne vykonávať svoje funkcie. Interný audit vykonávajú audítori pôsobiaci priamo v danej firme. Malé organizácie nemusia mať audítorov na plný úväzok. V tomto prípade môže byť vnútorným auditom zmluvne poverená audítorská komisia alebo audítorská firma.
Medzi funkcie vnútorného auditu patrí spravidla kontrola účtovných systémov a systémov vnútornej kontroly, vypracovanie odporúčaní na zlepšenie týchto systémov, kontrola účtovných a prevádzkových informácií, dodržiavanie zákonov a iných predpisov, kontrola činnosti rôznych úrovní riadenia, hodnotenie efektívnosti interného auditu. kontrolný mechanizmus, preverovanie dostupnosti, stavu a bezpečnosti majetku podniku, osobitné vyšetrovanie jednotlivých prípadov, napríklad podozrenia zo zneužitia, vypracovanie návrhov na odstránenie zistených nedostatkov a odporúčaní na zlepšenie efektívnosti hospodárenia. V tabuľke. 3 sú uvedené hlavné rozdiely medzi interným a externým auditom.
| Faktory | Interný audit | Externý audit |
| Objekt | Interné informačné systémy podniku | Systém podnikového účtovníctva a finančného výkazníctva |
| Cieľ | Určené manažmentom | Definované legislatívou |
| Úlohy | Definované manažmentom | Definované v zmluve medzi audítorom a klientom |
| Vybavenie | Vlastne vybrané | Definované všeobecne uznávanými normami |
| Druh činnosti | Vykonávanie činnosti | Podnikateľská činnosť |
| Povaha vzťahu | Podriadenosť manažmentu (vertikálne prepojenia) | Rovné partnerstvo (horizontálne vzťahy) |
| Predmety | Hlavne zamestnanci firmy | Nezávislí odborníci s certifikátom a licenciou |
| Kvalifikácia predmetu | Určené rozhodnutím manažmentu | Regulované štátom |
| Platba za audítorské služby | Stanovené rozhodnutím manažmentu | Určené v zmluve medzi audítorom a klientom |
| Zodpovednosť subjektov | Pred vedením na plnenie služobných povinností | Klientovi a tretím osobám vo výške ustanovenej zákonom |
| Metódy | S väčšou mierou presnosti a detailov | Rozmanité – s menšou a väčšou presnosťou a detailmi |
| Nahlasovanie | Celá správa sa predkladá manažmentu | Záverečná časť záveru je zverejnená, analytická časť (správa) je predložená manažmentu |
| Periodicita | Proces je nepretržitý | Zvyčajne raz za rok |
Existuje aj počiatočný audit a dohodnutý (pokračujúci) audit. Počiatočný audit u tohto auditovaného subjektu vykonáva audítor prvýkrát, čo výrazne zvyšuje rizikovosť a náročnosť auditu, nakoľko audítori nemajú informácie o špecifikách činnosti klienta, úrovni vnútornej kontroly a pod.
Dohodnutý audit vykonaná znova. Plánovanie a vykonávanie auditu zároveň vychádza zo znalosti špecifík činnosti klienta a organizácie účtovníctva v podniku. Audítorská firma často poskytuje auditovanému podniku aj poradenské služby, čím sa tiež znižuje riziko auditu a zvyšuje sa jeho spoľahlivosť bez toho, aby sa zväčšila veľkosť vzorky auditu.
Z uhlu pohľadu kontrolovaných ekonomických subjektov audit možno rozdeliť do nasledujúcich typov:
Všeobecný audit (audit podnikov a organizácií bez ohľadu na organizačné a právne formy a druhy vlastníctva, inštitúcie);
Bankový audit (audit bánk a iných úverových inštitúcií);
Audit poisťovacích organizácií;
Výmenný audit;
Audit mimorozpočtových fondov;
Audit investičných fondov.
V poslednom čase sa objavujú také druhy kontrol ako daňová kontrola, environmentálna kontrola, stavebná kontrola atď.
Prebehne audit podnikavý (dobrovoľný ), keď sa vykonáva rozhodnutím vedenia podniku alebo jeho zakladateľov, príp povinné , ak je jeho implementácia spôsobená priamym uvedením vo federálnom zákone alebo vo vyhláške vlády Ruskej federácie.
hlavným cieľom INICIATÍVNY AUDIT - identifikovať nedostatky v účtovníctve, výkazníctve, zdaňovaní, analyzovať finančnú situáciu ekonomického subjektu a pomáhať mu pri organizácii účtovníctva a výkazníctva.
Iniciatívny audit sa zvyčajne vykonáva rozhodnutím vedenia hospodárskeho subjektu. Ciele iniciatívneho auditu môžu byť veľmi odlišné: kontrola a analýza stavu účtovníctva vo všeobecnosti alebo jeho jednotlivých častí; identifikácia stavu účtovnej závierky; organizovanie kancelárskych prác v oblasti účtovníctva; posúdenie použitých prostriedkov a metód automatizácie účtovníctva; posúdenie stavu daňových vysporiadaní a pod.
Vykonanie iniciatívneho auditu môže mať viacero dôvodov. Po prvé, mnohé podniky, najmä bývalé štátne, stratili kontrolu nad privatizačnými a korporatizačnými postupmi zo strany špeciálnych orgánov. Po druhé, dochádza k fluktuácii účtovného personálu, ktorá je zase spôsobená rôznymi okolnosťami - nedostatočne vysoká mzda, neochota vedenia nových ekonomických štruktúr považovať hlavného účtovníka za jedného z hlavných kontrolórov zákonnosti podnikania. prevádzky a pod. Po tretie, dôvodom na vykonanie iniciatívneho auditu môže byť nízka kvalifikácia účtovníkov v niektorých podnikoch, najmä v novovzniknutých.
Iniciatívny audit môže byť komplexný aj tematický. o tematické audítorskej kontrole a analýze podliehajú len samostatné úseky a úseky účtovníctva. Hĺbka overenia môže byť tiež rôzna: úplné a úplné overenie účtovných údajov, počnúc prvotnými dokladmi, inventarizáciou majetku a záväzkov, selektívnym overením prvotných účtovných údajov alebo len údajov obsiahnutých v účtovných registroch a výkazníctve.
Ak je iniciatívny audit komplexný charakter, pokrýva všetky vyššie uvedené ciele. Metodika vykonávania iniciatívneho auditu sa nelíši od povinného auditu.
POVINNÝ AUDIT sa vykonáva v týchto prípadoch (článok 5 federálneho zákona „o audite“):
1) ak má organizácia organizačnú a právnu formu otvorenej akciovej spoločnosti;
2) ak sú cenné papiere organizácie prijaté na obchodovanie na burzách cenných papierov a (alebo) iných organizátorov obchodovania na trhu cenných papierov;
3) ak je organizáciou úverová inštitúcia, kancelária úverovej histórie, organizácia, ktorá je profesionálnym účastníkom trhu s cennými papiermi, poisťovacia organizácia, zúčtovacia organizácia, vzájomná poisťovňa, komodita, mena alebo burza cenných papierov, -štátny dôchodkový alebo iný fond, akciový investičný fond, správcovská spoločnosť, akciový investičný fond, podielový investičný fond alebo neštátny dôchodkový fond (s výnimkou štátnych mimorozpočtových fondov);
4) ak príjem z predaja výrobkov (predaj tovaru, vykonávanie prác, poskytovanie služieb) organizácii (s výnimkou štátnych orgánov, samospráv, štátnych a obecných inštitúcií, štátnych a obecných podnikov, poľnohospodárskych družstiev, zväzov týchto družstiev). ) za predchádzajúci vykazovaný rok presahuje 400 miliónov rubľov alebo výšku aktív súvaha ku dňu na konci predchádzajúceho vykazovaného roka presahuje 60 miliónov rubľov;
5) ak organizácia (s výnimkou orgánu štátnej správy, samosprávy, štátneho mimorozpočtového fondu, ako aj štátnej a obecnej inštitúcie) predkladá a (alebo) zverejňuje súhrnné (konsolidované) účtovné (účtovné) výkazy;
6) v iných prípadoch ustanovených federálnymi zákonmi.
Povinný audit sa vykonáva každoročne.
Audit organizácií, ktorých cenné papiere sú prijaté na obchodovanie na burzách cenných papierov a (alebo) iných organizátorov obchodovania na trhu s cennými papiermi, iných úverových a poisťovacích organizácií, neštátnych dôchodkových fondov, organizácií, ktorých základné imanie podiel vlastníctva štátu je najmenej 25 percent, štátne korporácie, štátne podniky, ako aj konsolidované výkazníctvo iba audítorské firmy.
Dohoda o povinnom audite účtovnej (finančnej) závierky organizácie, na ktorej základnom imaní je podiel Vlastníctvo štátu je minimálne 25 percent, štátny podnik, štátny podnik, štátny jednotný podnik alebo obecný jednotný podnik sa uzatvára len na základe účasti vo verejnej súťaži spôsobom ustanoveným federálnym zákonom z 21. júla 2005 N 94-FZ "O zadávaní objednávok na dodanie tovaru, vykonanie prác, poskytovanie služieb pre štátne a komunálne potreby."
Podľa časti 2 čl. 5 zákona N 307-FZ sa každoročne vykonáva povinný audit. Nebolo schválené obdobie, počas ktorého by sa mal audit vykonať
.
Zároveň odsek 2 čl. 15 federálneho zákona z 21. novembra 1996 N 129-FZ „o účtovníctve“ (ďalej len zákon N 129-FZ) ustanovuje, že organizácie s výnimkou rozpočtových a verejných organizácií (združení) a ich štrukturálnych útvarov, ktoré vykonáva podnikateľskú činnosť a nemá popri vyradenom majetku obraty za predaj tovaru (práce, služby), je povinný predložiť:
Štvrťročná účtovná závierka – do 30 dní po skončení štvrťroka;
Ročná účtovná závierka - do 90 dní po skončení roka, pokiaľ legislatíva Ruskej federácie neustanovuje inak.
V súlade s paragrafmi. „d“ ods. 2 čl. 13 zákona N 129-FZ správa o audite je súčasťou účtovnej závierky a potvrdzuje jej spoľahlivosť, ak v súlade s federálnymi zákonmi musí byť v organizácii vykonaný povinný audit.
Preto audit organizácie, ak podlieha povinnému auditu v súlade s federálnymi zákonmi, musí byť naplánovaný a vykonaný v lehote, ktorá umožňuje predložiť správu o audite daňovému úradu v mieste registrácie do 90 dní. po skončení roka (Výnos Federálnej protimonopolnej služby Centrálneho okresu z 25. júla 2007 N A64-5050/06-15).
V posudzovanej situácii musí byť účtovná závierka za rok 2012 predložená najneskôr do 31. marca 2013, preto audit organizácie musí byť naplánovaný a vykonaný pred stanoveným termínom, v časovom rámci, ktorý umožňuje, predložiť daňovému úradu v mieste registrácie * (1).
1. Tento federálny zákon definuje právny základ pre reguláciu audítorskej činnosti v Ruskej federácii.
2. Audítorské činnosti (audítorské služby) - činnosti na vykonávanie auditu a poskytovanie služieb súvisiacich s auditom, vykonávané audítorskými organizáciami, jednotlivými audítormi. Audítorské činnosti nezahŕňajú audity vykonávané v súlade s požiadavkami a spôsobom odlišným od požiadaviek a postupov stanovených audítorskými štandardmi.
3. Audit - nezávislé overenie účtovných (finančných) výkazov kontrolovaného subjektu za účelom vyjadrenia názoru na spoľahlivosť týchto výkazov. Na účely tohto federálneho zákona účtovné (finančné) výkazy auditovaného subjektu znamenajú výkazy (alebo ich časť) ustanovené federálnym zákonom č. akty vydané v súlade s ním, podobne ako podľa zloženia výkazníctva (alebo jeho časti) stanovené inými federálnymi zákonmi alebo inými regulačnými právnymi aktmi vydanými v súlade s nimi, ako aj inými finančnými informáciami.
(pozri text v predchádzajúcom vydaní)
4. Druhy audítorských služieb vrátane zoznamu služieb súvisiacich s auditom ustanovuje federálny výkonný orgán zodpovedný za tvorbu štátnej politiky a právnej úpravy v oblasti audítorskej činnosti (ďalej len poverený federálny orgán) .
(pozri text v predchádzajúcom vydaní)
5. Audítorská činnosť nenahrádza kontrolu spoľahlivosti účtovných (finančných) výkazov, vykonávanú v súlade s legislatívou Ruskej federácie oprávnenými štátnymi orgánmi a samosprávami.
6. Audítorské organizácie, individuálni audítori (individuálni podnikatelia vykonávajúci audítorskú činnosť) nie sú oprávnení vykonávať inú podnikateľskú činnosť, s výnimkou vykonávania auditu a poskytovania služieb uvedených v tomto článku.
7. Audítorské organizácie, jednotliví audítori spolu s audítorskými službami môžu poskytovať ďalšie služby súvisiace s audítorskou činnosťou, najmä:
1) zakladanie, obnova a vedenie účtovných záznamov, zostavovanie účtovných (finančných) výkazov, účtovné poradenstvo;
2) daňové poradenstvo, zakladanie, obnova a vedenie daňovej evidencie, príprava daňových výpočtov a priznaní;
(pozri text v predchádzajúcom vydaní)
4) manažérske poradenstvo súvisiace s finančnými a ekonomickými činnosťami, vrátane otázok reorganizácie organizácií alebo ich privatizácie;
(pozri text v predchádzajúcom vydaní)
5) právna pomoc v oblastiach súvisiacich s auditom, vrátane poradenstva v právnych otázkach, zastupovanie záujmov mandanta v občianskych a správnych konaniach, v daňových a colných právnych vzťahoch, v orgánoch verejnej moci a samosprávy;
audit sa nazýva nezávislý audit stavu a vedenia účtovných záznamov, za účelom overenia platnosti účtovnej závierky a jej súladu s regulačnými dokumentmi.
audítor - osoba certifikovaná Kvalifikačnou komisiou na atestáciu kandidátov na audítorov, ktorá získala osvedčenie o kvalifikácii „audítor“.
Na audit by sa malo pozerať takto:
a) proces ochrany záujmov vlastníkov, z ktorých prevažná väčšina nezostavuje účtovnú závierku, ale pre ktorých je mimoriadne dôležité, aby neobsahovala výrazné skreslenia a o to viac zneužívanie zo strany správy, ktorú si najali;
b) proces znižovania informačného rizika na prijateľnú úroveň pre ostatných používateľov takýchto správ zverejňovaných rôznymi organizáciami. (Úplná eliminácia informačného rizika pomocou auditu nie je možná).
Cieľom auditu účtovnej závierky je umožniť audítorovi vyjadriť názor, či je účtovná závierka zostavená vo všetkých významných ohľadoch v súlade so stanoveným rámcom finančného výkazníctva.
Účel auditu môže byť doplnený v závislosti od služieb poskytovaných zmluvou s klientom: identifikácia rezerv pre lepšie využitie existujúceho majetku spoločnosti; rozbor správnosti výpočtu daní; rozvoj opatrení na zlepšenie finančnej situácie podniku; optimalizácia nákladov a výkonov, príjmov a výdavkov a pod.
Na dosiahnutie cieľa auditu sa audítori stretávajú s nasledujúcim úlohy :
1. Zabezpečenie spoľahlivosti účtovnej závierky podniku;
2. Zhromažďovanie a vyhodnocovanie dostatočného množstva kompetentných informácií na vytvorenie logického základu pre rozhodovanie;
3. Systematická a komplexná analýza ekonomiky organizácie alebo jej špecifického druhu činnosti;
4. Kontrola súladu činností s jej stanovami, platnosť vypracovaného podnikateľského zámeru.
5. Kontrola dodržiavania právnych predpisov upravujúcich hospodársku činnosť podniku, účtovníctvo, výkazníctvo.
6. Overenie primárnych dokumentov.
7. poskytovanie poradenskej pomoci klientom v oblasti správnej organizácie a účtovníctva v súlade s platnými zákonmi a predpismi, ako aj v iných otázkach záujmu klientov;
8. Prispieť k posilneniu a rastu majetku klienta, keďže audit chráni predovšetkým záujmy klienta. Audítor upozorňuje správcu na zistené nedostatky a dáva odporúčania, ako zveľadiť majetok podniku.
Hlavnou úlohou auditu je overiť spoľahlivosť účtovnej závierky a vyjadriť o nej zákazníkovi názor.
Audítorská činnosť- Podnikateľská činnosť pri vykonávaní auditu účtovnej závierky a iných informácií súvisiacich s účtovnou závierkou a poskytovanie služieb v oblasti činnosti.
Právo vykonávať audítorskú činnosť majú audítorské organizácie, ktoré majú licenciu na vykonávanie audítorskej činnosti.
Audítorské organizácie môžu okrem auditu poskytovať v profile svojej činnosti aj tieto služby:
1) súvisiace služby v profile svojej činnosti v súlade s audítorskými štandardmi;
2) obnova a udržiavanie účtovných záznamov, príprava účtovnej závierky;
3) interný audit;
4) poradenstvo pri uplatňovaní právnych predpisov o daniach a iných povinných platbách do rozpočtu a daňovom účtovníctve;
5) tvorba primárnych štatistických údajov;
6) analýza finančných a ekonomických činností a finančné plánovanie, ekonomické, finančné a manažérske poradenstvo;
7) poradenstvo v oblasti účtovníctva a finančného výkazníctva;
8) školenia v oblasti účtovníctva a finančného výkazníctva, zdaňovania, auditu a analýzy finančných a ekonomických činností a finančného plánovania;
10) vypracovanie metodických príručiek a odporúčaní pre účtovníctvo a finančné výkazníctvo, audit, analýzu finančnej a ekonomickej činnosti a finančné plánovanie pre poskytovanie súvisiacich služieb v profile ich činnosti v súlade s audítorskými štandardmi;
11) právne služby súvisiace s audítorskou činnosťou;
Audítorské organizácie majú zakázané zapájať sa do iných typov podnikateľských aktivít.
Vykonávanie auditu v súlade s federálnym zákonom „o audite“
Federálny zákon č. 307-FZ z 30. decembra 2008 „o audítorskej činnosti“ (v znení neskorších predpisov) definuje právny základ pre reguláciu audítorskej činnosti v Ruskej federácii.
Tento federálny zákon definuje audítorskú činnosť a audit vo všeobecnosti:
Audítorské činnosti (audítorské služby) - činnosti na vykonávanie auditu a poskytovanie služieb súvisiacich s auditom, vykonávané audítorskými organizáciami, jednotlivými audítormi. Audítorské činnosti nezahŕňajú audity vykonávané v súlade s požiadavkami a spôsobom odlišným od požiadaviek a postupov stanovených audítorskými štandardmi.
Audit - nezávislé overenie účtovných (finančných) výkazov kontrolovaného subjektu za účelom vyjadrenia názoru na spoľahlivosť týchto výkazov.
Audítorské činnosti sa vykonávajú v súlade s týmto federálnym zákonom, inými federálnymi zákonmi a inými regulačnými právnymi aktmi, ktoré upravujú vzťahy vznikajúce pri audítorskej činnosti.
V trhových podmienkach spoločnosti vstupujú do zmluvných vzťahov s cieľom investovať, využívať svoj majetok a vykonávať finančné a obchodné operácie. Dôveryhodnosť takýchto prepojení musí zabezpečiť, aby všetci účastníci transakcií používali a dostávali spoľahlivé finančné informácie. Účtovná závierka každej spoločnosti obsahuje informácie o príjmoch, kapitále, finančnej situácii a prítomnosti pasív a aktív. Spoľahlivé finančné informácie poskytujú príležitosť efektívne vykonávať prácu kapitálového trhu. Na to slúži audit.
Audit môže byť povinný a proaktívny:
Štatutárny audit je povinný, ročný, audit účtovnej závierky a účtovníctva spoločností.
Podľa federálneho zákona „o audite“ sa povinný audit vykonáva v týchto prípadoch:
1) ak má organizácia organizačnú a právnu formu akciovej spoločnosti;
2) ak sú cenné papiere organizácie prijaté na organizované obchodovanie;
3) ak je organizáciou úverová inštitúcia, kancelária úverovej histórie, organizácia, ktorá je profesionálnym účastníkom trhu s cennými papiermi, poisťovňa, zúčtovacia organizácia, vzájomná poisťovňa, organizátor obchodu, neštátny penzijný fond alebo iný fond, akciový investičný fond, správcovská spoločnosť akciového investičného fondu, podielového investičného fondu alebo neštátneho dôchodkového fondu (s výnimkou štátnych mimorozpočtových fondov);
4) ak objem tržieb z predaja výrobkov (predaja tovaru, výkonu práce, poskytovania služieb) organizácie (s výnimkou štátnych orgánov, samospráv, štátnych a obecných inštitúcií, štátnych a obecných podnikov), poľnohospodárske družstvá, zväzy týchto družstiev) za predchádzajúci vykazovaný rok presahuje 400 miliónov rubľov alebo suma aktív v súvahe ku koncu predchádzajúceho vykazovaného roka presahuje 60 miliónov rubľov;
5) ak organizácia (s výnimkou orgánu štátnej správy, samosprávy, štátneho mimorozpočtového fondu, ako aj štátnej a obecnej inštitúcie) predkladá a (alebo) zverejňuje súhrnné (konsolidované) účtovné (účtovné) výkazy;
6) v iných prípadoch ustanovených federálnymi zákonmi.
Iniciatívny audit sa vykonáva na žiadosť subjektu, u ktorého sa tento audit vykonáva, alebo jeho účastníka s prihliadnutím na rozsah auditu, konkrétne úlohy a termíny stanovené zmluvou o audite medzi audítorskou organizáciou a iniciátorom. Úlohou tohto auditu je kontrolovať a analyzovať stav účtovníctva všeobecne alebo jeho jednotlivých sektorov, identifikovať stav finančných výkazov, vypracovať odporúčania na zvýšenie efektivity činnosti spoločnosti a pod.
Federálny zákon „o audítorských činnostiach“ obsahuje 26 článkov, ale článok 24 (o zmene a doplnení federálneho zákona „o udeľovaní licencií na určité druhy činností“) stratil platnosť, pretože. Prijatie nového federálneho zákona „O audítorských činnostiach“ bolo dôsledkom prechodu od udeľovania licencií na túto činnosť k samoregulácii v tejto oblasti.
Vykonanie auditu zahŕňa:
· Koordinácia hlavných organizačných záležitostí s klientom
Vypracovanie zmluvy o poskytovaní audítorských služieb
Vymenovanie vedúceho auditu
Plánovanie auditu
· Schválenie zloženia pracovnej skupiny
Príprava pracovných dokumentov audítora v súlade s vnútropodnikovými normami
· Vypracovanie revíznej správy
Príprava a schválenie správy audítora
Vytvorenie „Prípadu zákazníka“, audítorskej správy a správy o výsledkoch auditu
Tento federálny zákon ustanovuje práva a povinnosti audítorskej organizácie a auditovaného subjektu (články 13 a 14). Definícia a obsah revíznej správy sú tiež uvedené:
Audítorská správa - úradný dokument určený pre používateľov účtovných (finančných) závierok auditovaných subjektov, obsahujúci názor audítorskej organizácie, individuálneho audítora vyjadrený v ustanovenej forme k spoľahlivosti účtovnej (finančnej) závierky auditovaného subjektu. .
Požiadavky na formu, obsah, postup pri podpisovaní a podávaní revíznej správy ustanovujú audítorské štandardy.
Vedome nepravdivá audítorská správa je audítorská správa vypracovaná bez auditu alebo vypracovaná na základe výsledkov auditu, ktorá však zjavne odporuje obsahu dokumentov predložených audítorskej organizácii, jednotlivému audítorovi a posudzovaných počas auditu. Audítorská správa je rozhodnutím súdu uznaná za vedome nepravdivú.
Po ukončení auditu sa všetka pracovná dokumentácia, revízna správa a záver vyplní v samostatnom priečinku v poradí podľa identifikačných čísel, ktorý je uložený u zodpovedného zamestnanca audítorskej organizácie, ustanoveného príkazom vedúceho. Zároveň je potrebné dbať na to, aby boli všetky pracovné dokumenty vyhotovené úhľadne, na papieri a prostriedkami zaisťujúcimi bezpečnosť záznamov po dobu najmenej 5 rokov a informácie v nich obsiahnuté boli ľahko čitateľné a jednoznačné.
Pracovná dokumentácia podlieha uloženiu v audítorskej organizácii po dobu najmenej 5 rokov odo dňa ukončenia auditu v špeciálne vybavených kovových skriniach alebo uzamykateľných trezoroch.
Kompletný súbor pracovnej dokumentácie vrátane revíznej správy a vydanej revíznej správy sa eviduje v registri, ktorý je vedený v elektronickej podobe a je potrebné ho vytlačiť najmenej raz za pol roka.
V prípade straty alebo poškodenia pracovnej dokumentácie musí vedúci audítorskej organizácie vymenovať interné vyšetrovanie. Výsledky interného vyšetrovania sú zdokumentované v príslušnom zákone.
Informácie obsiahnuté v pracovnej dokumentácii sú dôverné a nepodliehajú zverejneniu. Pracovná dokumentácia vytvorená v priebehu auditu je majetkom audítorskej organizácie a audítorská organizácia nie je povinná poskytnúť pracovnú dokumentáciu klientovi a nemá právo a nie je povinná poskytnúť pracovnú dokumentáciu iným osobám, vrátane daňových a iných štátnych orgánov, ak nie je výslovne uvedené v právnych predpisoch Ruskej federácie. Odobratie pracovnej dokumentácie od audítorskej organizácie môžu vykonať iba oprávnené orgány v prípadoch a spôsobom výslovne ustanoveným právnymi predpismi Ruskej federácie.
- slúži na rozhodovanie jeho zainteresovaným užívateľom vrátane manažmentu, účastníkov a vlastníkov majetku ekonomického subjektu, skutočných a potenciálnych investorov, zamestnancov a zákazníkov, úradov a verejnosti všeobecne;
- môže podliehať skresleniam v dôsledku viacerých faktorov, najmä použitia odhadovaných hodnôt a možnosti nejednoznačného výkladu faktov o hospodárskom živote, navyše spoľahlivosť účtovnej závierky nie je automaticky zabezpečená z dôvodu možná zaujatosť jeho kompilátorov;
- stupeň spoľahlivosti účtovnej závierky spravidla nemôže samostatne posúdiť väčšina zainteresovaných používateľov z dôvodu informovanosti, ako aj veľkého počtu a zložitosti obchodných transakcií premietnutých do účtovných závierok ekonomických subjektov.
Audit nenahrádza štátnu kontrolu spoľahlivosti finančných (účtovných) výkazov, vykonávanú v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie oprávnenými štátnymi orgánmi. Audítorom je podľa zákona č. 119-FZ fyzická osoba, ktorá spĺňa kvalifikačné predpoklady ustanovené oprávneným federálnym orgánom a má osvedčenie o kvalifikácii audítora.
Audítor má právo vykonávať audítorskú činnosť ako zamestnanec audítorskej organizácie alebo ako osoba poverená audítorskou organizáciou prácou na základe občianskoprávnej zmluvy alebo ako fyzická osoba podnikajúca bez založenia právnickej osoby. Individuálny audítor má právo vykonávať audítorskú činnosť, ako aj poskytovať služby súvisiace s auditom. Individuálny audítor nie je oprávnený vykonávať iné druhy podnikateľskej činnosti.
Audítorská organizácia je komerčná organizácia, ktorá vykonáva audity a poskytuje služby súvisiace s auditom. Názor audítora na spoľahlivosť účtovnej závierky môže prispieť k väčšej dôvere zainteresovaných používateľov v tieto výkazy. Audit teda prispieva k znižovaniu podnikateľského rizika a možno ho vnímať ako proces znižovania informačného rizika na prijateľnú úroveň pre používateľov účtovnej závierky.
Hlavným účelom auditu účtovnej závierky je vyjadrenie názoru audítorskej organizácie na spoľahlivosť účtovnej závierky hospodárskeho subjektu vo všetkých významných hľadiskách. Tento cieľ možno dosiahnuť, ak sa počas auditu účtovnej závierky získa dostatok audítorských dôkazov, ktoré umožnia audítorovi s určitou istotou vyvodiť závery o súlade účtovníctva auditovanej organizácie s požiadavkami predpisov upravujúcich účtovníctvo a zostavovanie účtovnej závierky.
Používatelia účtovnej závierky by si názor audítorskej organizácie nemali vykladať ako záruku budúcej životaschopnosti hospodárskeho subjektu alebo efektívnosti jeho riadenia, záruku neexistencie akýchkoľvek iných okolností ovplyvňujúcich účtovnú závierku hospodárskeho subjektu.
Zmluva o audítorskej činnosti
Pre audítorov aj kontrolovaný subjekt je veľmi dôležitá otázka dôvernosti informácií počas auditu. Audítorské organizácie sú povinné zachovávať mlčanlivosť o činnosti kontrolovaných subjektov. Okrem toho sú povinní zabezpečiť bezpečnosť informácií a dokumentov, ktoré prijali alebo zostavili v rámci audítorskej činnosti, a nie sú oprávnení postúpiť uvedené informácie a dokumenty alebo ich kópie tretím osobám, sprístupniť ich bez písomného súhlasu. organizácií alebo individuálnych podnikateľov, v súvislosti s ktorými sa audit vykonal, s výnimkou ustanovení tohto spolkového zákona a iných federálnych zákonov.
Môžu však nastať prípady, keď má audítorská organizácia k dispozícii dokumenty obsahujúce informácie o transakciách a môže si ich vyžiadať a predložiť len na základe rozhodnutia súdu osoba splnomocnená týmto rozhodnutím alebo štátny orgán Ruskej federácie v prípadoch ustanovených legislatívnymi aktmi Ruskej federácie o ich činnosti.
Základné princípy auditu
Audítorské organizácie sú povinné pri svojej činnosti dodržiavať a používať nasledujúce profesionálne etické princípy ako základ pre akékoľvek rozhodnutia profesionálneho charakteru:
- nezávislosť;
- čestnosť;
- objektívnosť;
- dôvernosť;
- profesionálne správanie.
Nezávislosť- je to neprítomnosť audítora pri vytváraní svojho názoru finančného, majetkového, rodinného alebo iného záujmu o záležitosti kontrolovaného hospodárskeho subjektu, presahujúca vzťah podľa zmluvy o poskytovaní audítorských služieb, ako aj akékoľvek iné závislosť od tretích strán. Požiadavky na audítora z hľadiska zabezpečenia nezávislosti a kritériá, že audítor nie je závislý, upravujú regulačné dokumenty o audite, ako aj etické kódexy audítorov.
úprimnosť- ide o záväzok audítora k profesionálnej povinnosti a dodržiavaniu všeobecných morálnych noriem.
Objektivita- to je nestrannosť, nestrannosť, nepodliehajúca žiadnemu ovplyvňovaniu pri zvažovaní akýchkoľvek odborných otázok a vytváraní úsudkov, záverov a záverov.
Odborná spôsobilosť- ide o držanie potrebného množstva vedomostí a zručností, ktoré umožňujú audítorovi kvalifikovane a kvalitne poskytovať profesionálne služby. Audítorská organizácia by mala prilákať vyškolených, odborne spôsobilých špecialistov a monitorovať kvalitu ich práce, aby zabezpečila kvalifikovaný audit.
dobrá viera- je poskytovanie odborných služieb audítorom s náležitou starostlivosťou, starostlivosťou, efektívnosťou a riadnym využívaním svojich schopností.
Princíp svedomitosti znamená usilovný a zodpovedný prístup audítora k jeho práci, ale nemal by sa interpretovať ako záruka bezchybného auditu.
Dôvernosť- je zodpovednosťou audítorov a audítorských organizácií zabezpečiť bezpečnosť dokumentov, ktoré dostali alebo zostavili počas auditu, nepostúpiť tieto dokumenty alebo ich kópie (úplne alebo čiastočne) žiadnym tretím stranám a nezverejniť informácie v nich obsiahnuté bez súhlasu vlastníka (správcu) hospodárskeho subjektu, s výnimkou prípadov stanovených právnymi predpismi Ruskej federácie. Zásady mlčanlivosti musia byť prísne dodržiavané, bez ohľadu na pokračovanie alebo ukončenie vzťahu s klientom a nemajú žiadne časové obmedzenia.
profesionálne správanie- ide o dodržiavanie priority verejného záujmu a povinnosť audítora udržiavať si dobré meno svojej profesie, zdržať sa konania, ktoré je nezlučiteľné s poskytovaním audítorských služieb a ktoré môže znížiť rešpekt a dôveru v audit profesie, poškodzujú jej obraz na verejnosti.
Ak je audítorská organizácia členom profesijného združenia, mala by dodržiavať etické pravidlá stanovené v dokumentoch prijatých na dobrovoľnej báze týmto profesijným združením.
Jednou z hlavných úloh auditu je spoľahlivosť účtovania výsledkov hospodárenia organizácie, jej majetku a finančného stavu. Spotrebiteľmi informácií sú v tomto prípade najmä externí používatelia.
Audit- ide o činnosť zameranú na znižovanie podnikateľského rizika, proces znižovania informačného rizika na prijateľnú úroveň pre používateľov účtovnej závierky. V trhovom hospodárstve plní audit dve hlavné funkcie:
- poskytovateľ spoľahlivých, overených finančných informácií pre používateľov;
- garanta finančnej činnosti organizácie, keď v prípade finančných strát v dôsledku použitia audítorom overených informácií, ktoré sa však ukázali ako nespoľahlivé, uhrádza audítor straty klientom.
Koncept auditu
Účel auditu- vyjadrenie názoru na spoľahlivosť finančných (účtovných) výkazov kontrolovaných subjektov a súlad účtovného postupu s právnymi predpismi Ruskej federácie.
Koncept súvisiacich služieb. V celkovom rozsahu práce audítora má poskytovanie súvisiacich služieb spravidla popredné miesto z kvantitatívneho a nákladového hľadiska.
Služby súvisiace s auditom znamenajú poskytovanie týchto služieb audítorskými organizáciami a jednotlivými audítormi:
- zostavovanie, obnova a vedenie účtovných záznamov, zostavovanie finančných (účtovných) výkazov, účtovné poradenstvo;
- daňové poradenstvo;
- analýza finančnej a ekonomickej činnosti organizácie a jednotlivých podnikateľov, ekonomické a finančné poradenstvo;
- Poradenstvo v oblasti riadenia, vrátane poradenstva súvisiaceho s reštrukturalizáciou organizácií;
- právne poradenstvo, ako aj zastupovanie v súdnych a daňových orgánoch v daňových a colných sporoch;
- automatizácia účtovníctva a zavádzanie informačných technológií;
- oceňovanie majetku, oceňovanie podnikov ako majetkových komplexov, ako aj podnikateľské riziká;
- vývoj a analýza investičných projektov, príprava obchodných plánov;
- vykonávanie marketingového výskumu;
- vykonávanie výskumnej a experimentálnej práce v oblasti auditu a šírenie ich výsledkov, a to aj v papierových a elektronických médiách;
- školenie v súlade s postupom stanoveným právnymi predpismi Ruskej federácie pre odborníkov v oblasti auditu.
Vplyv nesúladu s požiadavkami regulačných aktov zo strany ekonomického subjektu sa premieta do hodnotenia možných rizík, zahŕňa úpravu audítorských postupov vypracovaných v pláne, prehodnotenie vnútorného kontrolného systému v podniku. Odhalené skutočnosti nesúladu so zákonom svedčia buď o odchýlke od pravidiel vedenia a organizácie účtovníctva a výkazníctva, alebo o nesúlade v priebehu vykazovaného obdobia s prijatou účtovnou zásadou pri premietaní obchodných transakcií a oceňovaní majetku.
Audítor urobí svoj úsudok o porušení: či to bolo úmyselné alebo neúmyselné, či boli zamestnanci a vedúci hospodárskeho subjektu zapojení do skutočností nesúladu s požiadavkami regulačných dokumentov.
Závažné porušenia účtovníctva a daní audítor vypracuje vo svojej pracovnej dokumentácii vo forme tabuľky „Zoznam zákonov, podľa ktorých bolo zistené porušenie“.
Tiež by ste si mali dôkladne preštudovať účtovníctvo účtov, bartrové transakcie. Kontrolujú najmä účtovanie zmeniek, správnosť výpočtu kurzových rozdielov, pri bartrových obchodoch venujú osobitnú pozornosť oceňovaniu vymieňaného tovaru, zdaňovaniu právnych obchodov.
Kontrolujú správnosť odpisu nákladov z dobropisu vyrovnania s dlžníkmi a veriteľmi za cenu výrobkov, služieb, správnosť účtovania, správnosť výpočtov vyjadrených v cudzej mene, výpočet súčtových rozdielov.
Pri kontrole vysporiadania s dodávateľmi musí audítor určiť, či sú objekty vybavené zdrojom financovania, či existujú projektové odhady objektov, či objemy vykonaných prác uvedené v dodacích listoch zodpovedajú skutočným objemom.
Najčastejšie porušenia:
Interný audit činnosti banky
Vnútorný audit treba chápať ako kontrolu a hodnotenie efektívnosti fungovania všetkých útvarov banky.
Audit je organizovaný v súlade so schváleným nariadením „O organizácii vnútorného auditu v centrálnej banke“. Príkaz Centrálnej banky Ruskej federácie z 31. marca 1997 č. 02-140. Interný audit umožňuje mať spoľahlivé informácie o stave vecí v rôznych oblastiach, predchádza finančným rizikám (úver, mena, úroky, riziko ušlého zisku, likvidita), zisťuje finančnú stabilitu a konkurencieschopnosť banky, zaisťuje bezpečnosť akcionársky majetok, chráni záujmy banky, jej účastníkov a veriteľov.
Hlavnými úlohami interného auditu sú:
Služba vnútorného auditu funguje na základe stanov banky a predpisu o službe vnútorného auditu, ktorý schvaľuje najvyšší riadiaci orgán banky alebo iný oprávnený orgán.
Organizáciu služby vnútornej kontroly možno postaviť takto:
Zamestnanci tejto služby musia mať odborné zručnosti a príslušnú kvalifikáciu.
Služba vnútorného auditu Centrálnej banky Ruskej federácie vykonáva audity činnosti štrukturálnych divízií a organizácií najmenej raz za 2 roky a na zaistenie bezpečnosti hotovosti a iných cenností v trezoroch centrálnej banky - ročne, v r. za účelom ochrany záujmov banky, účastníkov a veriteľov, zabezpečenie kontroly nad prijímaním opatrení na minimalizáciu rizík, riešenie vznikajúcich konfliktov.
Práva, povinnosti a zodpovednosť zamestnancov útvaru vnútornej kontroly upravuje vyhláška „O organizácii vnútorného auditu v banke“ (schválená vyhláškou č. 02-140 zo dňa 31.3.1997) a náplň práce.
Interný audit je klasifikovaný podľa rôznych kritérií. V čase udalosti je predbežná a následná.
Pred prijatím rozhodnutí manažmentu sa vykonáva predbežná s cieľom predchádzať nezákonným bankovým operáciám, konaniam úradníkov a finančne zodpovedných osôb: efektívne využívanie bankových zdrojov; predchádzanie vzniku neproduktívnych výdavkov a iných úkonov, ktoré poškodzujú činnosť banky. Nasledujúci sa vykonáva s cieľom zistiť spoľahlivosť a zákonnosť bankových operácií a konania úradníkov pri plnení služobných povinností, ako aj identifikovať vnútorné rezervy, odstrániť existujúce nedostatky a opomenutia.
Podľa načasovania sa rozlišuje interný audit operatívny a periodický, operatívny sa organizuje počas pracovného dňa, v rámci vykazovaného obdobia, aby sa včas identifikovali odchýlky, ich príčiny a páchatelia.
Periodický audit sa vykonáva na obdobie dlhšie ako 1 mesiac. Zároveň sa zisťuje včasnosť, správnosť a účelnosť bankových operácií. V závislosti od zdrojov informácií sa interný audit delí na dokumentárny a skutočný. Doklad sa vykonáva podľa údajov dokladov, účtovných registrov a výkazov a skutočný sa vykonáva skúmaním, kontrolou, prepočtom, laboratórnym rozborom, vyšetrením atď.
Načítava...